Аудит расчётов с бюджетом по НДФЛ

    При проверке расчетов по подоходному налогу с физических лиц может использоваться письменный запрос, который представляет собой получение необходимых  сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и  отдельных лиц в письменном виде путем запроса.

    Аудиторы, при проверке достоверности отдельных  статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения  от третьих лиц. Письменное подтверждение, должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о  таком подтверждении к третьей  стороне должен по согласованию с  аудитором обращаться клиент.

    В процессе аудиторской проверки для  получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры  с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты  могут быть разработаны заранее  или установлены в стандартной  форме.

    Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а  также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских  записях и финансовой отчетности.

    Тесты на соответствие применяются для  проведения проверки с целью выявления  соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

    Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочный метод  исследования (обследования). При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и  размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики.

    Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

    Результаты  выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы  определения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод  отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку  данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осуществлять в  соответствии с требованиями российского  правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

    Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  первичной оценки решение о доверии  системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения  достоверности этой системы. [23,с.289]

    На  данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление  и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется  проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

    Реальность  хозяйственных операций означает, что  зафиксированные операции действительны  и подтверждены данными документов.

    Полнота – все фактически совершенные  операции отражены в бухгалтерском  учете, ни одна из них не пропущена.

    Разрешение  – все операции санкционировались  до того, как они были учтены в  соответствии с учетной политикой  экономического субъекта.

    Точность  – все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета  должным образом исчислены.

    Учет  – процессы учета соответствующих  операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов.

    Периодизация  – все операции оформлялись (регистрировались, документировались) тогда, когда они  возникли, а также отражались в  бухгалтерском учете соответствующего периода.

    Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с  указанием аргументов, которыми руководствовалась  аудиторская организация, давая  соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам  контроля или принимая решение, оказывающее  влияние на планирование аудиторских  процедур.

    Содержание  разделов (подразделов) проверки и процедуры  приведены в таблице 1. 

     
Таблица 1

     
Аудит налога на доходы физических лиц

Содержание  разделов проверки Аудиторские процедуры  1.Проверка  правильности формирования налоговой базы по видам дохода и даты фактического получения доходов, в том числе: доходы от источника в РФ; доходы от источников за пределами РФ Общие аудиторские  процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры 2. Проверка  правильности определения налоговой  базы и даты фактического получения  доходов в натуральной форме Общие аудиторские  процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты  и аналитические процедуры 3. Проверка  правильности определения налоговой  базы и даты фактического получения  доходов в виде материальной  выгоды, в том числе полученной  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными средствами, от приобретения  товаров (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц и от приобретения ценных  бумаг Проверка документов, запросы, расчеты и аналитические  процедуры 4. Проверка  наличия документов, подтверждающих  право применения налоговых вычетов,  в том числе стандартных и  профессиональных Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты  и аналитические процедуры 5. Проверка  правильности определения налоговой  базы с учетом налоговых вычетов Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты  и аналитические процедуры 6. Проверка  правильности определения доходов,  не подлежащих налогообложению Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты  и аналитические процедуры 7. Проверка  правильности применения налоговых  ставок Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты  и аналитические процедуры   8. Проверка правильности исчисления, соблюдения порядка и сроков  уплаты налога организацией как  налоговым агентом   Расчет сумм НДФЛ, проверка правильности заполнения налоговых карточек и  справок о доходах физического  лица

     
Заключительный  этап.

    На  данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по  НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

    Внутри  каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными  примерами, рекомендации по исправлению [24, с. 36].

    Типичные  ошибки и нарушения в учете  расчетов по налогу на доходы с физических лиц:

• ошибки при расчете удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц;
• отсутствие или неполное ведение аналитического учета;
• арифметические ошибки в сводных расчетах по оплате труда и удержаниям [47, с. 278]. 

 
 
 
 
 
 

2. Особенности аудита расчётов с  бюджетом по НДФЛ

    В ООО «Самани» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ. 

    Учет  ведется в налоговых карточках  установленного образца, форма которых  утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

    Форма N 1-НДФЛ налоговой карточки по учету  доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для учета  налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому  лицу:

• доходов, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
• налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
• сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
• результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

 

    Согласно  Приказу МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 налоговая карточка ведется по каждому  физическому лицу, получившему доход  у данного источника выплаты, в т.ч. по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных  охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них  товары, продукцию или выполненные  ими работы.

    В налоговой карточке налоговым агентом  отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде и подлежащие учету при  определении налоговой базы, включая  доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  гл. 23 НК РФ как не подлежащие налогообложению, независимо от их суммы в налоговой  карточке не отражаются.

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания при  заполнении налоговой карточки не учитываются.

    В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более  округляются до полного рубля.

    Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

    Исчисление  налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

    Налоговый учет по НДФЛ в ООО «Самани» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются. 

    На  предприятии ООО «Самани» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

    На  основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков  временной нетрудоспособности и  других аналогичных документов начисляется  заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной  заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого  работника и в расчетно-платежной  ведомости. 

    На  каждое физическое лицо заполняются  сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых  вычетов.

    На  основании этих документов заполняется  Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

    В настоящее время в ООО «Самани» действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:

    N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме  работника на работу", N Т-2 "Личная  карточка работника", N Т-3 "Штатное  расписание", N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую  работу", N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику".

    Кроме того, Постановлением Госкомстата России N 1 утверждены унифицированные формы  по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

    N Т-12 "Табель учета рабочего  времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего  времени", N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-60 "Записка-расчет  о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)".

    Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет, и источником для налоговой  отчетности. Поэтому при их оформлении учитываются требования Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также Федерального закона "О бухгалтерском учете".

    Кроме того, для оформления хозяйственных  операций и для внутренней бухгалтерской  отчетности на предприятии применяются  формы первичных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные  законодательством, разработанные  внутри предприятия и утвержденные главным бухгалтером предприятия.

    Прием нового сотрудника начинается с того, что он пишет заявление о приеме на работу на имя руководителя организации (генерального директора, исполнительного  директора, управляющего и т.д.). После  этого оформляются трудовой договор  и приказ о приеме на работу. Следует  отметить такой момент. Зачастую кадровики  оформляют сначала приказ о приеме на работу, а уже потом трудовой договор, объясняя это тем, что так  проще. Это неправильно. Согласно ст. 68 Трудового кодекса РФ именно трудовой договор имеет главенствующее значение, поскольку приказ о приеме на работу должен быть оформлен на основании  трудового договора.