Аудит расчетов с подотчетными лицами

Возможны четыре вида аудиторских  заключений: безусловно положительное  аудиторское заключение; условно  положительное аудиторское заключение, отрицательное аудиторское заключение; аудиторское заключение с отказом  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

3.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Альмет»

3.5.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Альмет»

ОАО «альмет» образовано в 1991 г., основная сфера деятельности оптовая торговля инструментами.

ОАО «Альмет» реализует широкий ассортимент инструментов по следующим группам: инструмент ручной, металлорежущий, абразивные и электрические инструменты, метизная продукция, газо- и электросварочное оборудование, сантехнические изделия, рабочая одежда и средства индивидуальной защиты, строительные смеси, герметики и пены.

Основными клиентами предприятия  являются строительные и ремонтные  организации любой формы собственности.

Штат предприятия состоит из директора, главного бухгалтера, 2-х  бухгалтеров, экономиста, маркетолога, 10 менеджеров, 4 кладовщиков, 4 операторов ПК и 6 продавцов.

На предприятии применяется  повременно-премиальная система  оплаты труда для аппарата управления и сдельно-премиальная система  для маркетолога, менеджеров, кладовщиков, операторов и продавцов.

Базой для расчета сдельно-премиальной  заработной платы служит объем полученной выручки. Для маркетолога, менеджера  и продавцов к заработной плате  установлены надбавки в зависимости  от числа новых привлеченных клиентов.

Для всех сотрудников предприятия  устанавливается премия от полученной прибыли в соответствии с коэффициентом  трудового участия каждого работника  предприятия.

Ассортимент предприятия формируется  исходя из потребительского спроса, практикуется доставка товара под конкретный заказ. Ценообразование осуществляется путем  установления торговой наценки. Уровень  торговой наценки определяется исходя из рыночных цен с учетом величины издержек обращения и планируемой  прибыли. При расчете наценки  учитываются цены конкурентов, сезонные колебания спроса, уникальность предлагаемого  материала.

Основными клиентами предприятия  являются строительные организации  г. Череповца. Учитывая специфику спроса на реализуемый товар, к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств.

Расчеты с клиентами осуществляются как в безналичной, так и в  наличной форме. Для постоянных клиентов и клиентов, работающих на договорной основе, допускается рассрочка платежа.

Оценку деловой активности и  конкурентоспособности предприятия  на рынке можно осуществить на основе расчета показателей деловой  активности ОАО «Альмет» за 2008-2010 гг. в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ деловой активности ОАО «Альмет» за 2008-2010 гг.

	2008	2009	2010	Изменения за 2010 г.
				абсолют-ные	Темпы прироста, %
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	1450	1690	1890	200,00	11,8
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	259	317	364	47,00	14,8
Производительность труда, тыс.руб.	48	56	63	6,67	11,8
Фондоотдача	0,74	0,81	0,87	0,05	6,6
Оборачиваемость средств  в расчетах.	96,67	130,00	118,13	-11,88	-9,13
Оборачиваемость производственных запасов	4,18	5,29	4,83	-0,46	-8,8
Коэффициент погашаемости дебиторской  задолженности	348	468	425	-42,75	-9,1
Оборачиваемость собственного капитала	0,68	0,83	0,89	0,06	6,8
Оборачиваемость основного  капитала	0,97	1,20	1,05	-0,15	-12,2
Устойчивость экономического роста	0,12	0,16	0,17	0,02	9,7

Анализ деловой активности показал, что за 2010 г., выручка от реализации продукции выросла на 11,8%, прибыль до налогообложения – на 14,8%. Производительность труда – на 11,8%. Фондоотдача на 6,6%. Несмотря на некоторое снижение показателей оборачиваемости из значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов. Расчет показателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый период прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала.

Таким образом, можно сделать вывод  о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.

3.5.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Существенность оценивают  на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность  аудиторской проверки. Уровень существенности  рассчитаем согласно российскому стандарту  №4 «Существенность в аудите».

Расчет уровня существенности производится с помощью бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 – Определение  уровня существенности

Показатели	К о д с.	Суммовое значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахожд. УС, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	95 366	5	4 768,3
Выручка от реализации без НДС	010	1 216 940	2	24 338,8
Валюта  баланса	300	390 920	2	7 818,4
Собственный капитал	490	375 728	10	37 572,8
С/с проданных товаров	020	954 484	2	19 089,68
Итого				93 587,98

 Найдем среднеарифметическое пятого столбца:

(4 768,3+24 338,8+7 818,4+37 572,8+19 089,68):5=18 717,596 тыс. рублей.

Поскольку  значения 4 768,3 тыс. руб. и 37 572,8 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(24 338,8+7 818,4+19 089,68) : 3 = 17 082,29 тыс. рублей.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который будем использовать  в  таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Нахождение УС статей баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	УС
Внеоборотные  активы	204 541	49,42	8 442,07
Оборотные активы	209 378	50,58	8 640,22
Итого актив	413 920	100,00	17 082,29
Капитал и резервы	360 728	87,15	14 887,22
Долгосрочные  обязательства	5 956	1,44	245,98
Краткосрочные обязательства	47 235	11,41	1 949,09
Итог  пассив	413 920	100,00	17 082,29

Таким образом, ошибки, обнаруженные в ходе аудиторской проверки превышающей  уровень существенности, являются незначительными.

Международными и национальными  нормами аудита предусмотрено моделирование  аудиторского риска. Ориентировочная  модель аудиторского риска может  быть представлена следующим алгоритмом:

Ра = Рвн* Рк* Рв, где                  (1)

Рвн -  риск внутрихозяйственный;

Рк – риск контроля;

Рв – риск неустановления.

Степень аудиторского риска по представленной модели основывается на экспертной оценке аудитора. Оценивая предварительно программу аудита для клиента, определила, что внутрихозяйственный риск достигает 58 %, риск контроля — 31% и риск неустановления — 17 % .

По модели приемлемый аудиторский  риск составит:

Ра = 0,58 • 0,31 • 0,17 = 3,06 (%).

3.5.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Альмет»

Для проведения аудиторской проверки были составлены Письмо-обязательство (приложение В) и Договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности (приложение Г).

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих  хозяйственных дел предприятия;

• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

• круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Осуществим оценку системы внутреннего контроля (приложение Б).

Согласно оценке СВК можно сделать  следующие выводы:

Вопрос 1. Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

В ОАО «Альмет» выдача денежные средства из кассы под отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров и бухгалтера.

Менеджерам денежные средства выдаются на командировочные расходы. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских  отношений с поставщиками, для  изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

Бухгалтер получает денежные средства под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей и бланочной  продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет».

Проверка документов, предусмотренная  процедурой 1.1.1 показала, что в 2010г. при выдаче денежных средств под отчет список лиц, указанный в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет» соблюдался.

Вопрос 2. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

В результате проверки журнала-ордера №7 (процедура 1.1.2) не было выявлено нарушений, связанных с выдачей новых  авансов лицам, не отчитавшимся по ранее  выданным суммам.

Вопрос 3. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия  по направлению работников в командировки.

В результате проведения процедуры 2.1.2 было сделано заключение о наличии  всех необходимых приказов о направлении  работников в командировку.

Вопрос 4. Облагаются ли подоходным налогом  суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия.

Размер суточных по ОАО «Альмет» определяется приказом, величина установленных норм составляет 200 руб., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

Вопрос 5. Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в  пределах норм и сверх норм для  целей налогообложения

В ОАО «Альмет» аналитический учет командировочных расходов ведется в пределах норм, расходы сверх норм, установленных приказом, осуществляются за собственный счет работника, что оговорено в трудовом договоре по данному сотруднику.

Вопрос 6. Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы  представительских расходов.

За анализируемый период предприятием не выдавались средства на представительские  расходы.

По результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вышеназванному вопроснику можно  сделать следующие выводы: