Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Продолжение таблицы 2.3 –  Прогнозируемые расходы организации

1	2	3
Расходы на услуги связи	3 000	3 600
Программное сопровождение  и обслуживание	5 000	60 000
Расходы на рекламу	40 000	480 000
Представительские расходы	5 000	60 000
Канцелярские расходы	2 000	24 000
Прочие расходы	10 000	120 000
Итого	448 900	5 386 800

 

2.3.5. Налогообложение в ООО «Аудитор и Я»

Организация является плательщиком налогов по упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов (процентная ставка налога 15%).

Хотя для организаций, которые занимаются предоставлением услуг выгодней принимать за объект налогообложения доходы (6%) – в данном случае такой вариант не подходит. Связано это с тем, что труд специалистов, работающих в данной сфере, является высококвалифицированным и высокооплачиваемым. Затраты на оплату труда имеют значительный вес в общей сумме расходов (80%).

Считается, что если расходы организации превышают 80% от выручки, то однозначно следует принять решение в пользу системы "доходы минус расходы", в случае если расходы составляют меньше 60%, то выбор падает на систему "доходы" с 6% единым налогом, в промежуточном интервале расходов от 60% до 80% следует оценить размер страховых взносов на пенсионное страхование.

В данном случае расходы  составляют 72 % и после произведенной  оценки  показателей деятельности фирмы (соотношение доходов и расходов, фонд оплаты труда, стоимости основных средств и НМА), было принято решение использовать данный налоговый режим.

Сумма единого налога в  год составляет:

(7 440 000 – 5 386 800)х15% = 307 980 руб.

В данном случае необходимо рассчитать минимальный налог:

7 440 000 х 1% = 74 400 руб.

Минимальный налог меньше суммы единого налога, значит, к оплате подлежит последний.

2.3.6 Сводный финансовый  план

Сводный финансовый план представлен  в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Сводный финансовый план

Наименование прогнозируемой величины	Сумма в месяц, руб.	Сумма в год, руб.
1	2	3
Доходы	620 000	7 440 000
Расходы	448 900	5 386 800
Единый налог	25 665	307 980
Чистая прибыль	168 435	1 745 220

 

Таким образом, чистая прогнозируемая прибыль организации составит 1 745 220 рублей в год.

 

3 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ  С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – "под отчет").

Список подотчетных лиц, а также  порядок выдачи в организации  наличных денег под отчет устанавливает  руководитель.

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы).

При этом организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам  на следующие цели: на хозяйственные  нужды; на командировочные расходы; на оплату представительских расходов.

К расходам на хозяйственные нужды  относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Командировочные расходы возникают в следствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен  только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

В соответствии с действующим законодательством  командированному работнику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту  командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи  или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс.

Представительские расходы – это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Полный перечень представительских  расходов приведен в статье 264 НК РФ. [2]

Согласно этой статье, к представительским  расходам относятся затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи  и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время  переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию  развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами  не являются. [6, 203]

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный  счет, сальдо которого отражает сумму  задолженности подотчетных лиц  предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет средства на основании  расходных кассовых ордеров, по кредиту  – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным  лицам отражают по дебету счета 71 и  кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с  кредита счета 71 в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во в нематериальные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», 20 «основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 41 «Товары», 44.2 «Коммерческие расходы», 44.1 «Издержки обращения», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». (План счетов бухгалтерского учета (6))

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется  по каждой авансовой выдаче. [7, c.69]

3.2 Подготовительная деятельность, последовательность и содержание отдельных этапов аудиторской проверки

Подготовительная деятельность до начала проверки предполагает получение  аудитором материалов заседаний  акционеров и отчетности по хозяйственной  деятельности, выяснение направления  и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы и других организаций, с которыми клиент имеет  деловую связь.

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод  о степени деловой безупречности  клиента и принимает решение  о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

После принятия решения о проведение аудиторской проверки, перед началом  основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить  примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного  раздела учета на предприятии. Для  сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник (приложение Б).

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40) лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
3. Приказы о направлении работников в командировку не оформляются – следует проверить не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.
4. В нарушение Порядка ведения кассовых операций суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом. Кроме того, со сверхнормативных суточных необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.
5. В нарушение Главы 21 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.
6. В нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.
7. В нарушение Главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций» и Главы 21 НК РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
8. В нарушение Порядка ведения кассовых операций выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам проведенного опроса у аудитора должно сложиться определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет сделать  аудитору целый ряд промежуточных  выводов, на основании которых он в последствии определит достоверность  отчетных данных.[11. c.55]

Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур. Основными контрольными процедурами  являются:

Процедура 1.1.1 – проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственные  расходы, списку лиц, имеющих на это  право, утвержденному руководителем  предприятия.

Процедура 1.1.2 – проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее  полученным авансам.

Процедура 1.1.3 – проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям, на которые  они выданы.

Процедура 1.1.4 – наличие  подотчетных лиц в штате предприятия.

Процедура 1.1.5 – проверка правильности списания подотчетных  сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под  отчет, не возвращена и списывается  за счет чистой прибыли, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно  существует, во-вторых, что с подотчетных  сумм удержан подоходный налог, а  также начислены все соц. фонды.

Процедура 2.1.1 – проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к  авансовым отчетам.

Процедура 2.1.2 – проверка наличия приказов о направлении  работников в командировку.

Процедура 2.1.3 – проверка правильности возмещения командировочных  расходов. Нормы возмещения командировочных  расходов определяются в соответствие с нормативными документами, действующими на период действия командировки.

Процедура 2.1.4 – проверка правильности ведения учета командировочных  расходов в пределах норм и сверх  норм.

Процедура 2.2.1 – проверка удержания подоходного налога с  сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

Процедура 3.1.1 – проверка правильности отражения в учете  НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям. НДС  выделяется и относится на счет 19 лишь при покупке ТМЦ у организаций  оптовой торговли при наличии  приходного кассового ордера, накладной  и счета-фактуры с выделенной отдельной строкой НДС. При покупке  ТМЦ в розничной торговой сети суммы НДС не выделяются и относятся  на себестоимость вместе с их стоимостью.