Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

-просроченная

По характеру  деятельности организации:

-по основной  деятельности;

-по финансовой  деятельности;

-по инвестиционной  деятельности

По видам  дебиторов:

-покупателей  и заказчиков;

-дочерних  организаций; 

-работников  организации;

-бюджета  и внебюджетных фондов;

-прочих дебиторов

По целесообразности образования:

-оправданная; 

-неоправданная

По регулярности проведения сделок:

-от регулярных сделок;

-от нерегулярных сделок

По степени контроля:

-истребованная;

-неистребованная

По степени риска:

-с высоким  риском;

-со средним;

-с низким

По качественному составу:

-нереальная  для взыскания;

-сомнительная;

-надежная

По возможности уступки прав требования:

-задолженность,  которую можно уступить по договору цессии;

-задолженность,  которую запрещено передавать

По возможности определения справедливой стоимости:

-относимая  к рыночным финансовым инструментам;

-относящаяся  к нерыночным финансовым инструментам, по которым можно определить справедливую стоимость;

-относящаяся к нерыночным финансовым инструментам, по которым нельзя определить справедливую стоимость

По обеспеченности гарантиями:

-обеспеченная;

-необеспеченная

По возможности контроля:

-контролируемая;

-неконтролируемая

По степени подверженности планированию

-планируемая;

-непланируемая

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и измерение» дебиторскую задолженность выделяют:

-займы,  предоставленные другим организациям;

-финансовые  активы, удерживаемые до погашения;

-финансовые  активы в наличии для продажи;

-финансовые  активы, учитываемые по справедливой  стоимости с отнесением сумм  корректировок на финансовые  результаты

 

1.2  Учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность представляет собой  сумму долгов, причитающихся организации  от юридических и физических лиц  в результате хозяйственных отношений  между ними, или, другими словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями  или физическими лицами.

Кредиторская  задолженность – это сумма  долгов одного предприятия другим юридическим  и физическим лицам. Она возникает  вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие  от дебиторской задолженности предприятие  в этом случае использует в своем  обороте не принадлежащие ему  средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

В настоящее  время в бухгалтерском учете  при отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность  отражается по цене продажи продукции  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Этот счет активный. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо по выполненным работам, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками приведены в таблице 1.1 [4].

Таблица 1.1

Записи на счетах бухгалтерского учета 

при расчетах с покупателями и заказчиками

 

Хозяйственные операции		Документы		Дебет		Кредит
Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг, не относящихся  к обычным видам деятельности		Накладная, акт об оказанных услугах  или выполненных работах		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1«Прочие доходы»
Получена выручка за проданную  продукцию (работы, услуги) наличными		Приходный кассовый ордер		50 «Касса»		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»
Зачислена выручка за проданную продукцию (работы, услуги) на валютный счет	Выписка банка, платежное поручение		52 «Валютные счета»		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»
Дебиторская задолженность списана  за счет резерва по сомнительным долгам	Приказ (распоряжение) руководителя		63 «Резервы по сомнительным долгам»		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»
Получен аванс на расчетный счет	Выписка банка, платежное поручение		51 «Расчетные счета»		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Зачтен аванс при отгрузке продукции	Накладная на отгрузку		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Авансы полученные»		62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 

К поставщикам  и подрядчиками относятся организации, поставляемые различные материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие  разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки им товароматериальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Операции  по счету расчетов за поставленную продукцию (товары, выполненные работы или оказанные услуги) отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в соответствии с условиями договора с расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его  кредиту отражается возникающая  кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение. Счет 60 может имеет  сальдо по дебету  в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для  усиления контроля за движением денежных средств  целесообразно открыть  к данному счету субсчет «Авансы  выданные».

Кредиторская  задолженность погашается при получении  от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и  других счетов вместе  с приложенными  банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного  аванса и взаимных требований.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

Кредиторская  задолженность погашается при получении  от банка подтверждения о перечислении средств поставщика и заказчикам в виде выписок из расчетного и  других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного  аванса и взаимных требований. Погашение  задолженности перед поставщиком  отражается по дебету 60 и кредиту учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») [13].

Порядок записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  приведены в  табл. 1.2.

Таблица 1.2

Записи на счетах бухгалтерского учета

При расчетах с поставщиками и подрядчиками

 

Хозяйственные операции	Документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Оплачены наличными приобретенные  товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного счета приобретенные  товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
Оплачены с валютного счета  приобретенные товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности  перед поставщиком списана сумма  претензий, выявленная при приемке продукции получены материалы	Акт о приемки материалов, претензия, Приходный кассовый ордер, накладная поставщика	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 10 «Материалы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами, субсчет 76-2 «Расчеты  по  претензиям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1	2	3	4
Отражена сумма НДС, уплаченная при  приобретении материалов	Счет - фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с покупателями и  поставщиками»
Стоимость работы сторонних организаций  отнесена на себестоимость основного  производства	Акт о выполненных работах	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Отражена сумма НДС на стоимость  работ	Счет – фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Получены товары	Приходный ордер, накладная поставщика	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

 

1.3 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

 

Источниками информации для  проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. Нормативные документы  по аудиту;

2. Готовая и квартальная отчетность;

- баланс форма №1;

- свод дебиторской и  кредиторской задолженности форма №1 баланса;

-аналитическая ведомость-расшифровка дебиторско-кредиторской задолженности  к форме №1 баланса;

- расчеты и декларации.

3.  Главная книга. 

4.  Кассовая книга. 

5.  Регистры синтетического  и аналитического учета:

- Журнал-ордер N6, 7,  8,  10,  11;

- ведомости N 7,  8,  16;

- разработочная таблица  N5 "Свод по начисленной,  выданной и удержанной зарплате";

- разработочная таблица  N1 "Расчет распределения зарплаты  и отчислений по шифрам производственных затрат".

6.  Первичные документы  за период.

Цель  аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить  полноту, право, существование и  стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на конец отчетного периода.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом  проверки практически для всех хозяйствующих  субъектов. К таким расчетам можно  отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные  операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями  собственными или третьих лиц  и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой  должна быть корректно раскрыта в  финансовой отчетности.

Задачи,  стоящие перед  аудитором,  следующие:

оценить систему внутреннего  контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, для  чего необходимо определить сильные и слабые контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные,  которые  можно использовать при ежегодных  аудиторских процедурах;

- найти слабые стороны  контроля и указать их  в письме  руководству предприятия-клиента;

- составить программу  и методику проведения аудита  дебиторской и кредиторской задолженности;

- осуществить аудит дебиторской и кредиторской задолженности;

- выдать квалифицированное  аудиторское заключение,  если  это представится возможным. 

Объектами аудита дебиторской и кредиторской задолженности являются сама задолженность по  товарным операциям,  по финансовым обязательствам и по расчетам с  работающими; состояние  расчетно-платежной  дисциплины  на  предприятии; состояние организации учета дебиторской и кредиторской задолженности. 

Методы контроля,  применяемые  при аудите дебиторской и кредиторской задолженности,  следующие [14]:

1. Нормативно-правовое регулирование,  т. е.  определение законности задолженности,   правомерности  хозяйственных  операций,   в  результате которых она возникла.

2. Документальный,  т. е.   проверка  документального  подтверждения

сумм задолженности,  проверка регистров синтетического и  аналитического учета в сопоставлении  с  данными  первичных  документов, счетно-вычислительные проверки и др.

3.Фактический, т. е.  инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья  системы,  которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита. 

Сначала необходимо заключить  договор об аудиторской  проверке и осуществить планирование.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности начинается с предварительного обзора,   изучающим последовательность операций по возникновению дебиторской и кредиторской задолженности и структуру внутреннего контроля.

Последовательность операций необходимо проследить  от  начала формирования учетных данных.   Для  этого  необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах  бухучета,   по которым возникла задолженность. Необходимо отобрать 10 первичных  документов,   отражающих хозяйственные операции на счетах,  и  проследить  правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета.                 Структуру внутреннего контроля необходимо  изучить  следующим образом: получить представление о контрольной  среде,   о  системе бухгалтерского учета предприятия,  о направлениях и процедурах контроля.

Контрольная среда - это набор  характеристик,  который определяет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии.   

Элементы контрольной  среды [15]:                                   

- политика и методы  управления;

- организационная структура  в бухгалтерии;

- методы распределения  функций управления и ответственности;

- кадровая политика;