Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.

     Из  беседы с работниками бухгалтерской  службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

     Из  беседы с главным бухгалтером  установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 7). 

     Таблица - 7

 

      Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояния  внутреннего контроля по трудовым  отношениям. В данном случае целесообразно  проконтролировать, как соблюдается  трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

    Проверка  организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. В данном случае проверяется, как правильно  оформлены первичные документы, применены нормы и расценки, присутствуют подписи должностных лиц и заполнены реквизиты форм. Особое внимание обращается на исправления.

    При проведении данной процедуры проверки применяются такие методы сбора  аудиторских доказательств, как  проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

    Проверка  расчетов по начислению повременных  и прочих видов оплат. На данном этапе  проверяется, как производилось  начисление повременной оплаты, расчет по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

    Проверка  расчетов удержаний из заработной платы  с физических лиц. К основным видам  удержаний относят: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и прочие удержания. В ходе проверки должны быть осмотрены начальные данные, затем установлено соответствие алгоритма законодательным документам, и, наконец, проверены сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц, основополагающим документом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. В ходе проверки должны быть уточнены по каждому работнику количество льгот и величина налогооблагаемой базы, проверена правильность расчета налога.

    При проверке налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах. При этом ее не уменьшают удержания по исполнительным листам.

    Проверка  сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетами. Обороты по этому счету проверяют по карточкам, оборотно-сальдовым ведомостям, анализам, ведомостям и журналам-ордерам данного и корреспондирующих счетов.

    Кроме того, в ходе проверки контролируют соответствие записей в учетных  регистрах и Главной книге.

    Проверка  налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. В  ходе проверки должна быть рассмотрена  правильность расчетов по начислению единого социального налога.

    Для этой проверки правильности формирования базы налогообложения использована Инструкция Госкомстата РФ №116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкции соответствующих фондов.

    Проверка  депонированных сумм по заработной плате. В ходе проверки должна быть проверена  система организации аналитического учета по депонентам.

     Цель  дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. 

3.2 Составление плана и программы аудита 

    Теперь  имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Газпром Трансгаз Ухта» (табл. 8). 

     Таблица 8 - Общий план аудита операций по оплате труда в

       ООО «Газпром Трансгаз Ухта» 
 

 

     Руководитель  аудиторской фирмы  ______________ Новоселова Л.И.

     Руководитель  аудиторской группы ______________ Петрова  Н.И. 

    Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 9). 

    Таблица 9 - Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Газпром Трансгаз Ухта»

 

     Руководитель  аудиторской фирмы  ______________ Новоселова Л.И.

     Руководитель  аудиторской группы ______________ Петрова  Н.И.

    В ходе проверки рассмотрено, как оформляется  прием и увольнение сотрудников  ООО «Газпром Трансгаз Ухта» и как вообще строится система оплаты труда. Для этого изучены приказы и заключенные коллективные договора. Согласно последним, здесь обеспечивается занятость, устанавливается рабочее время, режим труда и отдыха, отпуска, применяется и сдельная, и повременная оплата труда работников, предусмотрены социально-трудовые гарантии, производится охрана труда и гарантируется защита профсоюза. Кроме того, в приложениях к коллективному договору рассматриваются правила внутреннего трудового распорядка, права и обязанности администрации и работников предприятия, вопросы трудовой дисциплины, а также порядок доплат за тяжелые и вредные условия труда, условия премирования и поощрения за успехи в работе.

    В ходе проверки сделан вывод о правильности применения штатного расписания при  повременной оплате труда и норм и расценок – при сдельной оплате труда.

    В соответствие требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдением установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу проверены все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

    Для этой проверки применен метод сбора  аудиторских доказательств по сопоставлению  личных карточек и табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.

    В первичной документации по начислению заработной платы отмечено присутствие  всех подтверждающих подписей, использование  верных норм и расценок, заполнены  требуемые реквизиты.

    Наиболее  тщательно проверены расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Они произведены верно, не выявлено случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Данные расчеты производятся с применением ПК, что исключает возможность арифметических ошибок.

    Средний заработок во всех случаях определен  правильно (для расчета отпускных  и оплаты больничных листов) и выплаты  произведены правомерно (присутствуют все оправдательные документы и  требуемые графики, приказы).