Аудит производственных запасов

     Важным  звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования  приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка  выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

     Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования  указанных товарно-материальных ценностей  путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.

     Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует  обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность  их оприходования и эффективность  использования. Необходимо выяснить, соблюдается  ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выяснить: ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой  форме; соблюдается ли установленный  порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой  срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15 дней или в исключительных случаях  при систематическом получении  материала -- на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий  день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы  о выполнении поручений и о  сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей  и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера.

     Своевременность оформления документов при приемке  и отпуске ценностей и записи в книги или карточки складского учета проверяется при обследовании мест хранения товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие  на складе неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных ресурсов.

     Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет достоверная  информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта  нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются  штрафные и другие санкции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, следует  выяснить, не связано ли это с  пропуском исковой давности или  неправильным и неполным оформлением  исковых материалов через хозяйственные  суды и выявить конкретных виновников.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты материально ответственных  лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей.

     Проверке  операций по счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" уделяется  особое внимание, так как учет на нем осуществляется линейно-позиционным  способом, по дебету которого отражается оплата долга поставщику за поставленные товарно-материальные ценности, а по кредиту их поступление. В том  случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числится дебиторская  задолженность до того времени, пока материалы не поступят на предприятие  и не будут приняты на приход материально  ответственными лицами.

     Для того, чтобы проверить правильность оприходования товарно-материальных ценностей, необходимо использовать следующие  документы: сопроводительные документы  поставщиков, приложенные к отчетам  материально ответственных лиц  товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие  от вида груза, его упаковки и способа  доставки.

     Внутренние  документы сверяются с сопроводительными  документами поставщиков при  проверке полноты оприходования  материальных ценностей. При этом проверяются  правильность составления актов  на расхождение в количестве и  качестве поступивших товарно-материальных ценностей и своевременность  предъявления претензий к поставщикам  или железнодорожной (транспортной) организации. Расхождения в количестве и качестве поступивших ценностей  могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия недостач или пересортиц товарно-материальных ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании  материальных ценностей, такие как  изменения наименования отдельных  видов товарно-материальных ценностей  или их потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера, влажности  и прочие), завышение веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому  при проверке документов на оприходование  ценностей необходимо хорошо владеть  экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с  записями в отчетах материально  ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных  записей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные  ведомости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных ценностей.

     От  правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета  зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего необходимо проверить  правильность учета на счете 10 "Материалы" в разрезе Субсчетов и по каждому  наименованию материальных ценностей  в зависимости от их потребительских  свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного  номера в зависимости от их потребительских  свойств и их запись в первичных  документах и складском учете.

     Далее аудитор на основании первичных  документов проверяет правильность отражения в учете покупной стоимости  товарно-материальных ценностей и  транспортно-заготовительных расходов.

     Нередко на предприятии приходуют не полностью  поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных  к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных  к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных  требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

     Иногда  за указанными расхождениями могут  скрываться факты присвоения тех  или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой  записей по книгам и карточкам  складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих  работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные  промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят  исходя из количества недостающих ценностей  и их стоимости по свободным ценам.

     Тщательной  проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для  этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов  материалов.

     В частности, присутствуя при приемке  тех или иных материально-технических  средств, ревизионная группа может  установить следующее: как соблюдается  установленный порядок приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству; составляются ли приемные и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, недостач материальных ценностей в пути; правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материалов выявляют наличие основания для данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета организации, так как при его запущенности создаются благоприятные условия для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию результатов инвентаризаций. Выдача ТМЦ производится по требованию-накладной, где в обязательном порядке указывается единица измерения количество затребованного ТМЦ и отпущенного, а так же цена единицы ТМЦ. Для списания ТМЦ составляется Акт о списании ТМЦ.

2.3 Аудит налога на  добавленную стоимость

     Порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость регулируется инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 16 декабря 2003 года №176. Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам состоит в установлении соблюдения налогового законодательства Республики Беларусь. Проверяется соблюдение определения исчисляемых налогов, в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками. Затем контролируется правильность определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, преференций и налоговых кредитов, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности, своевременность заполнения налоговой декларации (Приложение Б). При перечислении налога на добавленную стоимость в бюджет дебетуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет".

     Рассмотрим  порядок учет налога на добавленную  стоимость по данным КСПУП «ЭБ Ганусово».

     КСПУП «ЭБ Ганусово» в мае 2011 года отгрузила яровой рапс СПК «Сейловичи». Стоимость партии (172 кг) – 184 900 рублей (НДС-18 490 рублей).

     В учете отражаются следующие записи:

     - Дебет 62 - Кредит 90– 203 390 рублей - отражена выручка от реализации товара;

     - Дебет 90 - Кредит 68– 18 490 рублей- начислен НДС по реализованным товарам;

     - Дебет 90 - Кредит 45- 184 900 рублей -списана себестоимость товара.

     При недостаче товаров моментом фактической  реализации для целей исчисления НДС является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу  и хищение. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой  базы облагается в момент ее получения.

     Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные  материалы учитываются в составе  затрат по производству товаров в  пределах, не превышающих норм, установленных  нормативно-технологической документацией  а (или) конструкторско-технологической  документацией (и (или) в пределах, не превышающих нормативов затрат, которые  могут рассчитываться организациями  в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией), если иное не установлено законодательством. 

2.4 Инвентаризация производственных  запасов как способ  проверки обеспечения  их сохранности.  Порядок отражения  в учете результатов  инвентаризации

           Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и  отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества.

           Инвентаризация—способ  проверки   соответствия   фактического   наличия имущества в  натуре  данным  бухгалтерского  учета,  отраженным  на  счетах.

       Инвентаризация  позволяет проверить, все ли хозяйственные  операции  оформлены в документах и отражены в системном  бухгалтерском  учете,  а  также  внести необходимые уточнения и исправления.

           Инвентаризация  проводится  на   территории   Республики   Беларусь   в соответствии  с  Методическим  указанием  Министерства  финансов  Республики Беларусь от 5 декабря 1995года,№54.  Согласно  этому  документу  предприятия обязаны проводить инвентаризацию  основных  средств,  капитальных  вложений, незавершенного    капитального    строительства,    капитального    ремонта, незавершенного  производства,   товарно-материальных   ценностей,   денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

       Инвентаризация  в КСПУП «ЭБ Ганусово» проводится:

• годовая (по состоянию на 1 января следующего года)
• полугодовая (по состоянию на 1 июля текущего года)
• ежемесячная (касса и склад запчастей)

     Инвентаризации  в обязательном порядке проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества организации в аренду и продаже; при преобразовании организации; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

               Для  проведения  инвентаризации  в «ЭБ Ганусово»  создана   постоянно действующая  инвентаризационная  комиссия.  При  большом  объеме  работ  для одновременного     проведения     инвентаризации      создаются      рабочие инвентаризационные комиссии.

           В   состав   инвентаризационной   комиссии   включаются   представители администрации   предприятия,   работники   бухгалтерской   службы,    другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).