1.3 Обзор нормативных  документов и экономической  литературы по  теме исследования

     Нормативные документы, регулирующие объекты проверки производственных запасов и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

     Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности" от 18.10.1994 № 3321-ХП (с изм. от 26.12.2007 № 302-3). В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

     Инструкция  по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

     Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41. Минсельхозпродом Республики Беларусь совместно с кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государственного экономического университета разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости). Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации. Новые учетные регистры заполняются за каждый месяц отчетного периода. На всех регистрах указываются месяц и год, а в некоторых - наименование синтетических счетов. В конце месяца регистры подписывают лица, производившие в них записи, а также главный (старший) бухгалтер или уполномоченное им лицо.

     Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет, в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2005 №83;

     Инструкция  по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007 № 180;

     Инструкция  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (с  изм. от 11.12.2008 №187);

     Инструкция  по бухгалтерскому учету материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2007 № 114. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций.

     Инструкция  о порядке применения норм расхода  топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141;

     Инструкция  о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных  материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 № 74.  Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

     Инструкция  о порядке использования, учета  и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (с  изм. от 01.12.2008 № 178);

     Инструкция  о порядке приемки и отпуска  драгоценных металлов и драгоценных  камней и изделий, их содержащих, Государственным  хранилищем ценностей Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.04.2004 № 69 (с  изм. от 27.11.2008 № 174); 

2 Аудит производственных запасов и налога на добавленную стоимость

2.1 Проверка состояния  складского хозяйства  и обеспечения  сохранности производственных  запасов

     Приступая к аудиторской проверке хозяйственных  операций по учету производственных запасов, в первую очередь необходимо ознакомиться с постановкой организации бухгалтерского учета производственных запасов[8]. С этой целью сначала надо ознакомиться с учетной политикой организации, в которой должны быть отражены основные методические аспекты учета и списания производственных запасов. Затем надо установить, как ведется обработка информации производственных запасов – вручную или она автоматизирована на компьютере. В «ЭБ Ганусово» учет частично автоматизирован.

     Затем надо установить, имеется ли в организации график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. На следующем этапе ознакомления надо установить, соответствуют ли ежемесячные остатки материальных ценностей, показанные в ведомости «Движения материалов в стоимостном выражении», остаткам, выведенным в Главной книге или в оборотно- сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы». Это условие в «ЭБ Ганусово» соблюдается.

     Затем надо ознакомиться с организацией учета движения материалов и обработкой документов в бухгалтерии. Следует также ознакомиться с учетом реализации материалов, их переработкой, давальческими материалами, повторного использования, тары, горюче- смазочных материалов, металлолома и других объектов учета, относящихся к учету производственных запасов. Затем необходимо изучить организацию контроля за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременностью проведения инвентаризации материальных ценностей и другие вопросы, относящиеся к постановки организации бухгалтерского учета материальных ценностей.

       Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей в КСПУП «ЭБ Ганусово» используются специализированные складские помещения, оснащенные весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Также для обеспечения сохранности производственных запасов осуществляется предварительный и текущий контроль за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделяется большое внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

     Руководителям служб в процессе своей повседневной управленческой деятельности все время  приходится контролировать получаемые результаты в отчетном периоде (за месяц, декаду, неделю). Особые контрольные функции в этом отношении в «ЭБ Ганусово» возложены на главного бухгалтера хозяйства.

     В «ЭБ Ганусово» ведется строгий  контроль за состоянием остатков на складах. Ежемесячно сверяются остатки запасов  с предшествующим месяцем с целью  недопущения образования неликвидных  материалов.

     Неликвиды - товарно-материальные ценности, излишние и ненужные предприятию, а также  трудно реализуемые готовые изделия. Наличие неликвидов замедляет оборачиваемость  оборотных средств, ухудшает хозяйственно-финансовое состояние предприятия. Чаще всего  неликвиды встречаются в составе  производственных запасов, готовой  продукции, незавершенного производства. Ликвидация неликвидов означает для  предприятия убыток в размере  стоимости имущества. Продажа неликвидов снижает размер убытка, а иногда и позволят избежать убытка или даже получить прибыль.

     Для выявление недостатков учета, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в хозяйстве осуществляется последующий контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные ревизии. В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверка складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей проводилась путем их осмотра в натуре в начале ревизии.

     В ходе ревизии особое внимание уделено техническому состоянию помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами). При этом обращено внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса. Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса (размера) хранятся на полу; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи (зерно, корма). Все эти требования также соблюдаются в хозяйстве ЭБ «Ганусово».

     Правильность  показания весов и других измерительных  материалов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном  акте, который подписывает аудитор, материально ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие  в этой проверке. Если выявлены расхождения  в показании приборов, то аудитор  требует письменное объяснение материально  ответственных лиц и устанавливает  причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

     Таким образом, в обеспечении сохранности  и рационального использования  товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация  складского хозяйства, что означает наличие необходимых помещений  и емкостей для их хранения с набором  измерительных, учетных, противопожарных  и охранных средств. Исходя из этого, при осуществлении контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует  уделять внимание организации складского хозяйства. 
 

2.2 Аудит операций  по поступлению  и движению производственных  запасов

     Приступая к данной проверке, аудитор должен установить, какая первичная документация по движению материальных ценностей  используется в организации, соответствует ли оно типовым и ведомственным формам первичной учетной документации. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     На  следующем этапе проверки необходимо данные синтетического учета сверить с данными аналитического учета. Затем проверить своевременность и правильность оприходования материальных ценностей. Для этой цели  данные приходных документов (приходные ордера, акты о приемке материалов, товарно- транспортные накладные и др.) сверяются с данными документов поставщика (платежные требования, счета и др.). Надо проверить правильность ведения журнала-ордера №6 (Приложение А), сверить данные графы «Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» журнала-ордера №6 с записями в ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении» по графе «Поступление от поставщиков». При установлении расхождений необходимо выяснить их причины. Затем надо проверить платежные требования поставщиков и записи их в журнале-ордере №6.

     Так же следует обратить внимание, в  каких единицах приходуются материалы. При этом аудитор должен знать, что если материалы поступают в одной единице измерения, например по весу, а отпускаются со склада в другой, например, поштучно, то в этом случае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения - по весу и счету. При этом вначале должно быть записано количество единицы измерения, которая указана в документах поставщика, затем в скобках- единица измерения по которой материал будет отпускаться со склада. Далее необходимо поверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц и из других источников.

     На  следующем этапе надо проверить  и установить достоверность операций по отпуску и реализации материальных ценностей. При проверке данного  вопроса необходимо посмотреть лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов и др. Затем необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам.