Аудит основных средств

    Металлолом  оприходован в корреспонденции:

    Д 10 «Материалы» - К 99 «Прибыли и убытки».

    Результат от ликвидации станка отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 300 000 руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.

    По  данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость – 1000 000 руб.; дата ввода – 06.03.2005; дата выбытия – 06.11.2010, в целях бухгалтерского и налогового учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

    Необходимо:

    1. На основании собранных доказательств охарактеризовать соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

    2. Систематизировать выявленные искажения и оформить результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Указать правильные варианты отражения хозяйственных операций.

    В ходе проверки операций по выбытию  основных средств на предприятии ЗАО «СТАРТ» установлено, что в нарушение п. 1.2 Постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» (к последующей редакции) не оформлен акт на списание основных средств формы № ОС-4. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием станка, не соблюдались требования Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, в частности, начисление заработной платы рабочим за демонтаж станка указано по дебету счета 20 «Основное производство», а следовало – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; поступление металлолома от списания основных средств показано по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», следовало – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    В бухгалтерском учете отсутствует  начисление ЕСН по заработной плате  рабочих за демонтаж станка. В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Значит, необходимо было в бухгалтерском учете отразить ЕСН: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму 650 руб. [(2500 х 26%) : 100%].

    В соответствии с п. 31 ПБУ 6/2001 «Учет  основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с чем неверно определен финансовый результат от выбытия станка. По данным аудируемого лица, сумма убытка составила 300 000 руб. Поданным проверки, убыток равен 295 216 руб. 76 коп.(в том числе 291 666 руб. 76 коп. – остаточная стоимость за 28 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника, 2 500 руб. – заработная плата рабочим за демонтаж; 650 руб. – ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж; 400 руб. – стоимость лома от списания основных средств). Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно после их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было пересмотреть срок эксплуатации станка, указанного в технической документации (8 лет). В ходе аудита были получены только устные разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие и достаточные аудиторские доказательства.

    В соответствии со ст. 265 НК РФ внереализационные  расходы, не связанные с производством  и реализацией, включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Убыток, полученный по данным бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается.

    Однако  недоначисленная сумма амортизации  включается в составе внереализационных  расходов в размере, определенном по данным налогового учета. По положению  п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

    В соответствии с главой 25 ПК РФ под  агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

    По  данным аудита в проверяемом периоде  имело место неправомерное занижение  налоговой базы по налогу на прибыль  в сумме 4 783 руб. 24 коп. (300 000 руб. - 295 216 руб. 76 коп.). Рекомендуется внести соответствующие корректировки, подготовить уточненные налоговые декларации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Цель  аудита основных средств, а также  нематериальных активов, заключается  в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

    При этом аудит проводится в соответствии с Законом об аудите и ФПСАД  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

    В ходе проверки основных средств (ОС), если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

    Теоретические аспекты аудита основных средств  и нематериальных активов могут быть представлены в виде общей схемы, включающей несколько этапов.

    1. Определение цели и задач аудиторской  проверки.

    2. Планирование и разработка рабочей  программы аудита.

    3. Составление аудиторского заключения.

    4. Разработка рекомендаций и предложений  по оптимизации учета. Для достижения цели аудитору необходимо:

    - оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

    - определить методы проверки;

    - разработать программу аудиторских процедур по существу.

    Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля и созданию условий для него), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

    При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

    - проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;

    - осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

    - провести анализ соответствия применяемой формы учета;

    - проверить наличие регистров налогового учета;

    - установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

    

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1-4. Текст с изменениями  и дополнениями на 1 августа 2010 года. – М.: Эксмо-Пресс, 2010. – 512с.
2. Закон «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. С изменениями и дополнениями на 1 августа 2010 года. – М.: Эксмо-Пресс, 2010. – 800 с.
4. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо-Пресс,  2010. – 304с.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – 18-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Дону: Феникс, 2010. – 123с.
6. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – М.: Юнити-Дана, Аудит, 2008. – 606с.
7. Аудит. Практикум. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. – М.: Форум, 2009. – 288с.
8. Аудит. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – М.: Инфра-М, 2008. – 368с.
9. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторский проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ИД «Форум», 2009. – 560с.
10. Аудит. Практикум: учебное пособие / О.Н. Зарченко, С.А. Самусенко, И.С. Ферова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010 – 288с.
11. Ендовицкий С. В. Аудит: учебное пособие. – М.: Ин-Фолио, 2008. – 176с.
12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2008. – 552с.
13. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 3-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс», 2009. – 320с.
14. Нитецкий В.В. Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 2008. – 456с.
15. Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие для вузов. – М.: Феникс, 2010. – 316с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1 

Последовательность  аудита и аудиторские  доказательства для  проверки операций с основными средствами и нематериальными активами