Аудит основных средств

    К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения). Кроме того, сюда могут относиться подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные объекты, отнесенные к недвижимости законом. Все остальные объекты являются движимыми.

    Таким образом, объектами аренды могут  выступать¹²:

    - земельные участки;

    - обособленные природные объекты;

    - предприятия и другие имущественные комплексы;

    - здания, сооружения, нежилые и жилые помещения;

    - оборудование;

    - транспортные средства;

    - инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи. Аудит организации бухгалтерского учета операций по аренде

    основных  средств зависит от характера  операций, осуществляемых у организации-арендодателя или арендатора.

    При проверке операций у арендодателя имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течение всего срока аренды оно учитывается на балансе арендодателя. Необходимо определить виды основных средств, переданных в аренду, количество и их стоимость.

    Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.

    При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться  как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

    По  объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или записей в инвентарных книгах.

    Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, сверяют с данными синтетического учета по счету 01 «Основные средства». Имущество, которое сдается в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают к счету 01 отдельные субсчета.

    Если  у организации имеется имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то в этом случае результаты проверки сверяют с данными синтетического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

    Если  имущество приобретено частично для сдачи в аренду, а частично для использования для управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть помещений которого будет сдаваться в аренду, а часть использоваться для нужд организации), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01.

    Если  организация является арендодателем, то проверке подвергаются операции по учету арендной платы – счета доходов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции со счетами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Инвентаризация  арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация инвентарных карточек сравнивается с синтетическим и аналитическим учетом.

    Если  организация является арендатором, то проверка организации бухгалтерского учета будет осуществляться по забалансовому счету 001 «Основные средства, сданные в аренду» и следующим корреспондирующим счетам, отражающим учет арендной платы: по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их документальную проверку, подтвердив обоснованность произведенных арендатором расходов.

    Отдельно  проверяются операции по договорам  лизинга¹³. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка организации учета осуществляется по корреспондирующим счетам: дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств по счету 02 «Амортизация основных средств», учет которых должен вестись обособленно.

    Фактическое наличие арендованных объектов подтверждается в процессе инвентаризации, которая может проводиться аудитором. Результаты инвентаризации арендованных основных средств отражаются в инвентаризационных описях, которые составляются отдельно от других объектов.

    В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут быть установлены  излишки или недостача объектов, которые отражаются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18. По выявленной недостаче устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определяются способы погашения или списания недостачи.

    В процессе аудита осуществляется проверка инвентаризационных материалов: приказов на проведение инвентаризации, инвентаризационных описей, сличительных ведомостей и актов инвентаризации, приказов о принятии решений по результатам инвентаризаций.

    Глава II. Практическая часть. Аудит основных средств в организации ЗАО «СТАРТ»

    2.1. Краткая характеристика  организации

    Полное  наименование: Закрытое акционерное  общество «Вавилон»

    Краткое наименование: ЗАО «СТАРТ»

      Организация ЗАО «СТАРТ» создана 28 апреля 1998 года.  Организация специализируется на изготовлении запасных частей для автомобилей отечественных марок ГАЗ, ЗИЛ, КАМАЗ. А также имеет мастерские по ремонту автомобилей и оборудования.

    ЗАО «СТАРТ» является юридическим лицом – коммерческой организаций, Уставной капитал которого разделен на определенное число акций, которые распределяются среди заранее определенного круга лиц и удостоверяют обязательственные права акционеров по отношению к обществу.

    Общество  создано в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

    Имущество Общества принадлежит ему на праве  собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а  так же иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенных законодательством

    ЗАО «СТАРТ» имеет постоянный, самостоятельный баланс, обособленное имущество, фирменное наименование, круглую печать со своим наименованием, эмблему и товарный знак. 
 
 
 
 

    2.2 Аудит основных средств в  организации ЗАО «СТАРТ»

    Предприятие ЗАО «СТАРТ» 07.09.2010 отчетного года приобрело два шлифовальных станка, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2005, первоначальная стоимость – 210 000 руб. каждый, амортизация надень покупки по данным учета продающей стороны – 105 000 руб. Покупная цена каждого объекта – 450 000 руб., в том числе НДС. Для^: приобретения получен банковский кредит 01.09.2010 в сумме 900 000 руб. под 25% годовых, который был погашен 01.10.2010 в потной сумме.

    Расходы на транспортировку станков в сумме 4 500 руб, на профессиональную подготовку оператора 6 500 руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена станков отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 900 000 руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 210 000 руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 18 750 руб. отражены корреспонденцией:

    Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как расходы по обычным видам деятельности. Акт приемки-передачи составлен 07.09.2010.

    Необходимо:

    1. На основании собранных доказательств охарактеризовать соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

    2. Систематизировать выявленные искажения и оформить результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Указать правильные варианты отражения хозяйственных операций.

    При аудите операций по поступлению объектов основных средств на ЗАО «СТАРТ» выявлены нарушения требований законодательства. В нарушение п. 8 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» неверно определена первоначальная стоимость объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации, приобретенных за плату. По данным аудируемого лица, первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (в том числе НДС 137 288 руб. 14 коп.). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    В соответствии с ПБУ 6/2001 первоначальная стоимость основных средств для  бухгалтерского учета составила 768 211 руб. 86 коп. (в том числе 762 711 руб. 86 коп. – цена покупки без НДС, 4500 руб. – расходы по транспортировке объектов основных средств). Первоначальная стоимость в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета должна формироваться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету объектов основных средств должна быть составлена проводка:

    Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 768 211 руб. 86 коп.

    По  данным аудируемого лица, в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражена сумма амортизации (210 000 руб.) по данным передающей стороны. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета такая операция не предусмотрена. Неверно учтены проценты, а также определена сумма за пользование банковским кредитом (по данным аудируемого лица – 18 750 руб., по данным проверки – 17 729 руб. 84 коп.) в составе прочих расходов.

    В соответствии с н. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Следовательно, в целях налогообложения может быть использована информация продающей стороны для определения суммы амортизации при расчете налога на прибыль.

    Первоначальная  стоимость объектов основных средств  в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость основных средств в целях налогового учета составляет 768 211 руб. 86 коп. (в том числе 762 711 руб. 86 коп. – цена покупки без НДС, 4500 руб. – расходы на доставку основных средств). В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Сумма расходов за пользование заемными средствами признается в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.

    В процессе аудита выявлено, что на предприятии  ЗАО «СТАРТ» в проверяемом периоде 06.11.2010 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств – станок первоначальной стоимостью 1000 000 руб. Оприходован лом – 400 руб., начислена заработная плата рабочим за демонтаж станков – 2 500 руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания станка.

    В бухгалтерии на сумму начисленной  заработной платы сделана проводка:

    Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом неоплате труда».