Аудит основных средств

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в счете-фактуре заполнены в соответствии с требованиями НК РФ. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Датой вычета суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.

Рассмотрим последовательность применения учетной политике в отношении основных средств

Таблица 2.10 - Анализ учетной политики

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками предприятия.

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке было обнаружено, что за I квартал 2010г на предприятие поступили следующие основные средства: «ХимКомплекс 1».

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Согласно данной классификации «ХимКомплекс 1», приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемые основные средства на предприятии объединяются в следующие амортизационные группы:

                  первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

                  вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

                  третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

                  четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

                  пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

                  шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

                  седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

                  восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

                  девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

                  десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

«ХимКомплекс 1» согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе.

Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

«ХимКомплекс 1» был принят к учету 18.03.10г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.04.10г.

Таблица 2.11 -Ведомость проверки правильности начисления износа основных средств

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

2.6 Результаты аудиторской проверки в ООО «Солитон»

По результатам аудиторской проверки было выявлено, что учет основных средств ООО «Солитон» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и ПБУ 6/01 с последующими изменениями и дополнениями в редакции, действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций.

К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 20000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ООО «Солитон» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.

Каждому инвентарному объекту в ООО «Солитон» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов в ООО «Солитон» присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

В бухгалтерском учете ООО «Солитон» основные средства отражаются, по первоначальной стоимости.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ООО «Солитон» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ООО «Солитон», принадлежащих на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

а) 01 «Основные средства» (активный);

б) 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

в) 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. В результате проверки списков работников предприятия было установлено, что должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации была сравнена общая стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения расхождений не выявлено.

В ООО «Солитон» амортизация начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.