Аудит основных средств

ООО «Семерка»

 

     Аудиторская проверка включает ряд последовательных действий, выполняемых аудитором  для сбора доказательств и  выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существующих аспектах.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

 
     

1. Краткая экономическая характеристика и оценка

     системы внутреннего контроля аудита основных средств

 

     ООО «Семерка» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2011г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 28,4%. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

     Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, то отмечу, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного  использования для начисления налоговой  амортизации. Приказом «Об учетной  политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств  не выявила счетных ошибок и неправильного  выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации  ООО «Маяк» не применялись.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций: высокая; средняя; низкая.

     Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

     Система внутреннего контроля ООО «Семерка» должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и  других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

     Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочия;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

     Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Семерка», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки.

     Ремонт  основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при  участии специалистов планового  отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все  виды выбытия основных средств, в  т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При  приемке объектов основных средств  также участвует утвержденная руководителем  комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы.

     На  предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества  с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

     В организации ежегодно по состоянию  на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2011 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

     Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в  области учета основных средств.

     Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Семерка» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

 
     

2. Планы программы аудита основных средств

 

     Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

     План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

     Цель  составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

     План  аудиторской проверки может включать следующие этапы:

• проверка правильности постановки основных средств на учет;
• оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;
• оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
• проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;
• проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;
• проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Содержания  общего плана аудита основных средств  приведено в табл. 2.1.

     Таблица 2.1. – Общий план аудита основных средств

 

     Проверяемая организация                                      ООО “Семерка”

     Период  аудита                                                         с 01.01.11 по 31.12.11

     Количество  человеко-часов                                    270          

     Руководитель  аудиторской группы                       Иванов И.И.

     Состав  аудиторской группы                                       Иванов И.И., Петров И.Я.

     Планируемый аудиторский риск                           4 %

     Планируемый уровень существенности                1 %

 
 

Руководитель  аудиторской организации                             С.А. Морозова

                                                                                           (подпись)

 

Руководитель  аудиторской группы                                      И.И. Иванов

                                                                                           (подпись)

 

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов.

     В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять  к сведению:

     1. При ведении аналитического учета.