Аудит основных средств

     аудита  основных средств

 

     При проверке основных средств аудитор  должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

     1. Федеральный закон “О бухгалтерском  учете” № 129-ФЗ от 21.11.96.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету “Учетная политика организации”  ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ  № 60н от 09.12.98).

     3. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет основных средств”  ПБУ 6/01” (утв. Приказом МФ  РФ №26н от 30.03.2001).

     4. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом МФ РФ №91н от 13.10.2003).

     5. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”  ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ  № 167 от 20.12.94).

     6. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций (письмо  МФ РФ № 160 от 30.12.93).

     7. Постановление CM СССР № 1072 от 22.10.90 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.

     8. Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00 “План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению (с изменениями  и дополнениями)”.

     9. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95).

     10. Патентный закон РФ от 23.09.1992 №3517-I.

     11. Закон о товарных знаках, знаках  обслуживания и наименованиях  мест происхождения товаров РФ  от 23.09.1992 №3520-I.

     12. Закон об охране программ электронных  вычислительных машин и баз  данных РФ №3523-I от 23.09.1992 г.

     13. Закон об охране топологий  интегральных микросхем РФ, 1992 г.

     14. Закон об авторском праве и  смежных правах РФ №5351-I от 09.07.2003 г

     15. Гражданский кодекс РФ.

     16. Земельное законодательство.

     17. Классификация основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1).

     18. Глава 25 Налогового Кодекса РФ  «Налог на прибыль организаций».

     19. Глава 21 Налогового Кодекса РФ  «Налог на добавленную стоимость».

     20. Глава 30 Налогового Кодекса РФ  «Налог на имущество организаций».

     21. Постановление Госкомстата РФ  от 11.02.1999 №13 «Об утверждении инструкций  по заполнению форм федерального  государственного статистического  наблюдения за наличием и движением  основных фондов». 

 

2. Цель  и задачи аудита основных средств

 

     В соответствии с Федеральным законом  от 7.08.01 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и правилом (стандартом) аудиторской  деятельности N1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.02г. N696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

     Цель  аудита является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативными актами.

     Для достижения данной цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур.

     Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так  как своевременно не созданные предпосылки  для обоснования выборочного  способа проверки повышают вероятность  искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего  контроля позволяет качественно  и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической  части аудиторского заключения.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие  распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных  с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы  учета; проверить наличие аналитических  регистров бухгалтерского и налогового учета.

     Главными  задачами аудита сохранности, учета  основных средств является проверка:

     - обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     - правильности отнесения предметов  к основным средствам, их группировки  по классификации, принадлежности  и по характеру участия в  производственном процессе;

     - правильности оценки основных  средств в учете;

     - правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     - правильности начисления и отражения в учете амортизация и ремонтов основных средств;

     - правильности и эффективности  использования основных средств;

     - правильности отражения данных  о наличии и движении основных  средств в бухгалтерском учете  и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

     - приняты ли меры по обеспечению  сохранности основных средств.  Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя  предприятия материально-ответственные  лица, отвечающие за сохранность  основных средств. Заключены ли  с ними письменные договора  о полной индивидуальной материальной ответственности;

     - соответствуют ли должности материально-ответственных  лиц Перечню должностей и работ,  замещаемых и выполняемых работниками,  с которыми предприятием могут  заключаться письменные договора  о полной индивидуальной материальной ответственности;

     - созданы ли условия материально-ответственным  лицам для обеспечения сохранности  материальных ценностей, имеются  ли закрываемые помещения для  хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

     - оборудованы ли помещения пожарно-охранной  сигнализацией;

     - организован ли порядок вывоза  материальных ценностей с территории  предприятия;

     - назначена ли приказом руководителя  постоянно действующая комиссия  для проведения проверки сохранности  материальных ценностей;

     - проводились ли инвентаризация  и выборочные проверки сохранности  основных средств; оформлены ли  их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.

 

     1.3. Источники аудиторской проверки основных средств

 

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

     Для проведения аудиторской проверки основных средств используются следующие  источники получения информации:

     1. Унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от21.01.2003 г. №7.:

     - ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

     - ОС-1а «Акт о приемке-передаче  здания (сооружения)»;

     - ОС-1б «Акт о приемке-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений)»;

     - ОС-2 «Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств»;

     -ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных, модернизированных  объектов основных средств»;

     - ОС-4 «Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств)»;

     - ОС-4а «Акт о списании автотранспортных  средств»;

     - ОС-4б «Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств)»;

     - ОС-6 «Инвентарная карточка учета  объекта основных средств»;

     - ОС-6а «Инвентарная карточка группового  учета объектов основных средств»;

     - ОС-14 «Акт о приеме (поступлении)  оборудования»;

     - ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования  в монтаж»;

     - ОС-16 «Акт о выявленных дефектах  оборудования».

     2. Отчетность аудируемого лица:

     - бухгалтерский баланс (форма №1);

     - отчет о прибылях и убытках  (форма №2);

     - приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5).

     3. Положение об учетной политике  организации.

     4. Регистры синтетического и аналитического  учета по учету основных средств:

     - оборотно-сальдовая ведомость;

     - регистры по счетам 01 «Основные  средства», 02 «Амортизация основных  средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

     - регистры налогового учета.

     5. Документы по инвентаризации, оформленные  в соответствии с Постановлением  Госкомстата России от 18.08.1998 №  88:

     - инвентаризационная опись основных  средств - форма № ИНВ-1;

     - акт инвентаризации незаконченных  ремонтов основных средств - форма  № ИНВ-10;

     - сличительная ведомость результатов  инвентаризации основных средств  - форма ИНВ-18.

     6. Договоры о материальной ответственности.

     7. Договоры купли-продажи.

     8. Договоры поставки.

     9. Договоры дарения.

     10. Договоры на передачу в аренду (лизинг) объектов основных средств.

     11. Приказ по учетной политике  и иные распорядительные документы.

     12. Другие учетные регистры, вытекающие из особенностей постановки учета в проверяемой организации.

 

2. Аудиторская проверка основных средств в