Аудит основных средств на мебельном предприятии ЗАО «Васко»

     2.4. Аудит амортизационных отчислений

     В процессе проведения аудита амортизационных  отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации  по объектам основных средств и в  целом расчет за отчетный период.

     Аудитору  необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации  или ее прекращения, в частности:

      - с истекшим нормативным сроком  эксплуатации;

      - по которым амортизация не начисляется;

      - находящихся на консервации;

      - по которым начисление амортизации приостановлено;

      - по которым применяется ускоренная амортизация;

      - непроизводственного назначения;

      - используемых организацией по договору аренды;

      - переданных организацией в аренду;

     Аудитору  следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной  амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам  основных средств может применяться  один из следующих методов начисления амортизации:

     - линейные способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации  по нормам, установленным  действующим законодательством (при этом отметим, что в целях исчисления налога на прибыль  в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).

     Проверяя  начисление амортизации, аудитору следует  учитывать, что амортизация не начисляется  по:

1. объектам жилищного фонда;
2. объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
3. продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

     По  указанным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организации производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений.  Движение сумм износа по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

     Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным  объектам и сопоставление полученных результатов с данными таблиц расчета амортизации, анализа указанных  в учетных регистрах корреспонденции  счетов аудитор выясняет правомерность  применения методики расчета и норм амортизации определение величины  амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию  счетов по операциям с основными  средствами.  

     2.5. Приобретение и выбытие основных средств

     В соответствии с п. 7-8 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №25, объекты  основных средств принимаются к  бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, в качестве  которой  при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возвращаемых налогов (кроме случаев предусмотренных  законодательством РФ).

     Для сбора и обобщения всех затрат организации по приобретению основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дебет счета 01 основные средства переносятся при вводе в эксплуатацию. При этом обязательным условием является составление акта ввода основных средств в эксплуатацию.

     Сумму НДС, уплаченную по контракту, организация  на основании подп. 1 п.2 ст.171 и п. 1 ст. 172 НК РФ учитывает отдельно по дебету счета 19 и имеет право принять к вычету при наличии счета – фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия  на учет объекта основных средств. Принятая к вычету сумма НДС отражается  в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19.

     Для целей налогообложения прибыли  и бухгалтерского учета расходы  по приобретению амортизируемого имущества  не признаются расходами (п.5 ст. 270 НКРФ, п.3 ПБУ 10/99).

     Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом, поскольку находятся  у организации на праве собственности,  используются для получения дохода и их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном п.1 ст. 257 НКРФ. В данном случае к налоговому учету основные средства принимаются по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.

     Приобретенное оборудование, требующее монтажа, принимается  к учету  по дебету  счета 07 «Оборудование  к установке» в корреспонденции  с кредитом счета 60 по фактической  себестоимости, которой в общем  случае является сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС).

     Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным  его  наименованиям. При передаче оборудования в монтаж стоимость основных средств списывается  со счета 07 в дебет счета 08.

     Согласно  п.1 ст.130 и п.1 ст.131 ГК РФ здания относятся  к недвижимому  имуществу, право  собственности на которое, его  возникновение, переход и  прекращение подлежат государственной регистрации в  Едином государственном реестре  учреждениями юстиции. Необходимость  государственной регистрации перехода права собственности по договору купли – продажи недвижимого имущества установлена п.1 ст.551 ГК РФ.

     Порядок государственной регистрации и  основания отказа в ней устанавливаются  Федеральным законом  от 21.07.1997 №122 – ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно п.1 ст.14 указанного закона проведенная государственная  регистрация возникновения перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной  регистрации прав.

     Право собственности на недвижимое имущество  возникает у приобретателя  с  момента его государственной  регистрации  (п.2 ст. 223 ГКРФ). В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.1998 №43н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими  государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных  законодательством  случаях, относятся к незавершенным  капитальным вложениям.

     Организация имеет право включать здания в  состав основных средств и учитывать  их по дебету счета 01 с момента передачи документов на регистрацию.

     Включение здания в состав основных средств  и ввод его в эксплуатацию оформляется  по форме №ОС-1а «Акт о приеме- передаче здания (сооружения)», утвержденной постановлением  Госкомстата России от 21.01.2003 №7. В данной форме, кроме  прочего,  указываются номер и  дата государственной регистрации  прав на недвижимость.

     Согласно  подп. 40 п.1 ст.264 НКРФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском  учете сумма поступления от продажи  объекта основных средств отражается в качестве операционного дохода по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п.7 Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н с изменениями от 27.11.2006 ).

     При выбытии объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет  «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит  сумма накопленной амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числе месяца, следующего за  месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета. (п.22 ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н с изменениями от 27.11.2006).

     Реализация  объекта основных средств  на территории РФ облагается налогом  на добавленную  стоимость (п.1 ст. 146 НКРФ от 31.07.1998). При этом налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.1 ст. 154 НКРФ от 29 ноября 2007 г. N 284-ФЗ.

     В целях налогообложения прибыли  доходом от реализации признается выручка  от реализации основных средств, которая  определяется  исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  основные средства, выраженных в денежной или  натуральной формах, за вычетом  налогов, предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п.1,2 ст. 249 НКРФ Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

     Если  в результате реализации  амортизируемого  имущества получен убыток, то согласно  п.3 ст.268 НКРФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика  равными долями  в течение срока, определяемого как   разница  между сроком полезного использования  этого объекта основных средств  и фактическим сроком его  эксплуатации до момента реализации. 

     2.6.Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита  

     В процессе аудиторской проверки возникают  следующие типичные ошибки:

     1)  несвоевременное оприходование основных средств;

     2) неправильное определение первоначальной  стоимости объектов основных  средств, что приводит к завышению  (занижению) амортизационных отчислений  и искажению налогооблагаемой  базы  по налогу на прибыль   и на имущество;

     3)  реконструкция ( модернизация ) основных средств отражена в качестве их ремонта;

     4)  отсутствие дефектных актов и  смет на проведение капитального  ремонта;

     5)  некорректная корреспонденция счетов  при отражении операций по  поступлению и выбытию основных  средств;

     6)  неправильное исчисление налогооблагаемой  прибыли  при реализации объектов  основных средств;

     7)  формальное проведение инвентаризаций  основных средств;

     8)  переоценка объектов основных  средств без наличия документов, подтверждающих  реальность рыночных  цен;

     9)  неначисление  амортизации в случае получение организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

     10)  начисление амортизации один  раз в квартал (нарушается принцип  временной определенности  фактов  хозяйственной деятельности и  искажается финансовый результат  по месяцам);

     11)  начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью  самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

     12)  неточности в определении сроков  начала и окончания начисления  амортизационных отчислений;

     13)  несоответствие договора на капитальный  ремонт основных средств и  первичных документов;

     14)   не соблюдение  порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

     15)  амортизация непроизводственной  сферы учитывается на счете  20 «Основное производство»;

     16)  учет в составе основных средств  объектов недвижимости, подлежащих  обязательной государственной регистрации  в соответствии с Законом РФ  «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним», но не прошедших  ее;