Аудит основных средств на мебельном предприятии ЗАО «Васко»

    

     2.2. План и программа аудита основных средств

     Основные  направления аудита основных средств  должны обеспечить:

     • контроль за наличием и сохранностью основных средств;

     • правильность отнесения предметов  к основным средствам;

     • правильность оценки основных средств  в учете;

     • правильность оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     • правильность начисления и отражения  в учете амортизации и ремонта  основных средств;

     • правильность отражения данных о  наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить следующие направления проверки:

     1) аудит наличия и сохранности  основных средств;

     2)  аудит движения основных средств;

     3) аудит правильности начисления  амортизации;

     4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

     5)  проверка правильности налогообложения по основным средствам.

     Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в таблице 12 и таблице 13. 
 

     Таблица 12 – Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация	ЗАО «ВасКо»
Период  аудита	с 01.01 по 31.12.2010
Время проведения аудита	с 09.02 по 17.02.2011
Количество  человеко-часов	196
Руководитель  аудиторской группы	Тюрина  Е.М.
Состав  аудиторской группы	Коченко Н.А., Реш П.А.
Ассистент аудитора	Никулина Н.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	2500 р

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия  и сохранности основных средств	c 09.02.2011 по 10.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А., Никулина Н.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств	11.02.2011	Реш П.А., Никулина Н.А.
3.	Аудит правильности начисления амортизации	12.02.2011	Коченко Н.А., Никулина Н.А.
4.	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	с 13.02.2011 по 16.02.2011	Коченко Н.А., Никулина Н.А.
Продолжение таблицы 25
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А., Никулина Н.А.
6	Составление аудиторского заключния	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А., Никулина Н.А.

 

     Руководитель  аудиторской организации                    Тюрина Е.М.

     (подпись)

     Руководитель  аудиторской группы                              Коченко Е.М.

     (подпись)

     Таблица 13 – Программа аудита основных средств

Проверяемая организация	ЗАО «ВасКо»
Период  аудита	с 01.01 по 31.12.2010
Время проведения аудита	с 09.02 по 17.02.2011
Количество  человеко-часов	196
Руководитель  аудиторской группы	Тюрина  Е.М.
Состав  аудиторской группы	Коченко Н.А., Реш П.А.
Ассистент аудитора	Никулина Н.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	2500 р

 

№ п/п	Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Период  проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	c 9.02.2011 по 10.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А., Никулина Н.А.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	9.02.2011	Коченко Н.А., Никулина Н.А.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	9.02.2011	Реш П.А.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	9.02.2011	Реш П.А.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости  в актах приемки-передачи основных средств	9.02.2011	Коченко Н.А.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости  после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов	9.02.2011	Коченко Н.А.	Проектно-сметная  документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации  синтетического и аналитического учета  основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	9.02.2011	Коченко Н.А.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и  оценка действующего на предприятии  порядка учета затрат на ремонт основных средств	10.02.2011	Реш П.А.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов  произведенной переоценки основных средств	10.02.2011	Коченко Н.А., Никулина Н.А..	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные  регистры
1.9	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	10.02.2011	Коченко Н.А.	Инвентаризационные  документы, первичные документы, учетные  регистры
1.10	Ознакомление  с порядком ведения картотеки  основных средств и инвентарных  списков по конкретным материально-ответственным  лицам бухгалтерией предприятия	10.02.2011	Реш П.А.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	10.02.2011	Реш П.А.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	10.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	11.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  взносов в уставный капитал	11.02.2011	Реш П.А., Никулина Н.А.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал  основных средств	11.02.2011	Коченко Н.А.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов  учредителей в уставный капитал  основных средств	11.02.2011	Коченко Н.А.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	11.02.2011	Реш П.А.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения  в отчетности движения основных средств	11.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Формы отчетности
3.	Аудит проведения инвентаризации	12.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Акты, инвентари-  зационные описи, ведомости. Приказы, договора на материальную ответственность
3.1	Проверка последней  инвентаризации и её результаты	12.02.2011	Реш П.А.	Акты, инвентари-    зационные описи,    ведомости, Приказы договора на мате- риальную ответственность
3.2	Ознакомиться  с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте	12.02.2011	Коченко Н.А., Никулина Н.А..	Акты, инвентари-    зационные описи,    ведомости, Приказы договора на мате- риальную ответственность
3.3.	Проверить наличие приказов о создании на предприятии  постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с  ними договора о материальной ответственности.	12.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств
4	Аудит правильности начисления амортизации	с 13.02.2011 по 16.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Расчеты
4.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации  по основным средствам в целях  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения	13.02.2011	Реш П.А.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется  амортизация	13.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется  ускоренная амортизация	13.02.2011	Коченко Н.А.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
4.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	13.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
4.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации  основных средств	16.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета
4.6	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации  основных средств	16.02.2011	Коченко Н.А. Никулина Н.А.	Формы отчетности
4.7	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	16.02.2011	Коченко Н.А.
5	Проверка  правильности расчетов по НДО	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет
5.1	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
5.2	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
5.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических  лиц	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения
5.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
5.5	Проверка отражения  в отчетности всех операций по учету  основных средств	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.	Формы отчетности
6	Составление аудиторского заключения	17.02.2011	Коченко Н.А., Реш П.А.

     Руководитель  аудиторской организации                    Е.М. Тюрина

     (подпись)

     Руководитель  аудиторской группы                             Н.А. Коченко

     (подпись)

     2.3. Проверка операций по движению основных средств

     Важным  этапом проверки является проверка операций по  движению основных средств. Поступление  объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения  в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации  операций  с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

     Проверка  типичных операций может проводиться  выборочным путем, а нетипичных –  сплошным методом. К нетипичным операциям  относят операции, предусматривающие  нестандартную стоимость услуг  аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых  отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором  продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

     Если  организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить  правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре. В первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет- фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учет счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС.   

     Особое  внимание аудитор должен обратить на  операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие  операции оформляются договорами купли-продажи, составленными в письменной форме  с указанием паспортных данных продавца.

       При проверке выбытия основных  средств  необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены  налоги на добавленную стоимость  и на прибыль. При передаче  основных средств по договору  дарения плательщиком НДС является  сторона, передающая основные  средства. При проверке операций  по реализации основных средств  и их передаче по договору  дарения аудитору необходимо  обратить внимание на правильность  составления счетов- фактур и  их регистрацию в книге продаж.

     Если  у предприятия имеются объекты  основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы  за арендуемое имущество. Для  этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.  Аудиторам  следует обратить внимание на такие  договора, заключенные с физическими  лицами. Уплачиваемые по ним суммы  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно- платежных документов выяснить  целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

     Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно  подвергнуть сплошной проверке путем  изучения первичных документов (актов  списания, актов приемки- передачи, накладных, счетов- фактур) и регистров  аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм).

     Например, анализируя факты ликвидации пришедших  в негодность объектов основных средств, аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

     В процессе подтверждения достоверности  проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и проведения  инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести  выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы  о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.