Аудит операций с оснывными средствами

Различают первоначальную, восстановительную  и остаточную стоимость основных средств. В бухгалтерском учёте  основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – строго зафиксированная в учёте величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счёт вкладов в уставный капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

• достройки;
• дополнительного оборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

          Под модернизацией и реконструкцией  принято понимать улучшение качественных  характеристик основных средств:  увеличение его мощности, срока  службы и т.п. Для определения  этих понятий для целей бухгалтерского  учёта необходимо руководствоваться  Письмом Минфина РСФСР от 29 мая  1984г. № 80 «Об определении понятий  нового строительства, расширения, реконструкции и технического  перевооружения действующих предприятий», Методическими указаниями по  определению стоимости строительной  продукции, утверждёнными постановлением  Госстроя России от 26 апреля 1999г.  № 31.

 Оценка  основных средств, приобретённых  с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путём  пересчёта валюты по курсу  Банка России, действующему на  дату приобретения организацией  объектов по праву собственности,  хозяйственного ведения, оперативного  управления или по договору  аренды.

С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и  определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определённую дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация (предприятие) имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы объектов основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты  проведённой предприятием переоценки объектов основных средств по состоянию  на первое число отчётного года до начала отчётного года подлежат отражению  в бухгалтерском учёте – в  январе отчётного года, в бухгалтерской  отчётности – при формировании данных на начало отчётного года.

Разница между оценками по первоначальной и  восстановительной стоимости заключается  в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная  стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах –  в ценах воспроизводства или  по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

Стоимость основных средств, по которой они  отражаются в бухгалтерском учёте (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость – расчётная величина, определяемая как разность между первоначальной  (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Совокупность  показателей первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  соответствующие управленческие решения.

 

 

 

 

§ 1.3. Методика аудита операций с основными средствами

Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций, потому что  у большинства экономических  субъектов таких операций немного  и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто  встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может  быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными  и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего  контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным  в таблице 1.

 

Таблица 1. Вопросник для оценки внутреннего контроля:

основные  средства

 

 

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы			Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?				Положение о бухгалтерии
2	Реальность Фиксируются ли в учете  места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они  закреплены?				Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?				Инвентаризационные описи
4	Полнота Застрахованы ли объекты  основных средств на случай стихийных  бедствий?				Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний  анализ?				Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному  вопросу.
6	Разрешение Подготавливаются ли счета  на арендную плату и предложения  по аренде для просмотра и утверждения  Советом директоров?				Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7	Подписываются ли главным бухгалтером  и утверждаются ли руководителем  акты приема-передачи и списания основных средств?				Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств  в учетной политике?				Изучение учетной политики.
1	2	3	4	5	6
9	Отражена ли информация о сроке  полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?				Изучение учетной политики.
10	Проверяют ли начисление амортизации  внутренние аудиторы или другие ответственные  лица?				Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
11	Классификация Выбран ли вариант учета  и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?				Изучение учетной политики.
12	Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения  краской или иным способом номера.				Осмотр объектов ОС.
13	Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные  лица на должность приказов руководителя организации?				Выборочный просмотр приказов.
14	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами				Выборочный просмотр договоров о  полной индивидуальной материальной ответственности.
15	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?				Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

 

 

 

 

§ 1.4. Сущность и основные положения методики проверки операций с основными средствами

 

Аудит (аудиторская деятельность) - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской  деятельности дано в Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в  августе 2001 года. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Общая классификация  аудиторской деятельности в России

 

Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельность, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основной  вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется на ряду, с другими  его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

Контроль  – это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем более, немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля, за его состоянием, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализа бухгалтерской отчетности.

Государственный финансовый контроль достоверности  финансовой отчетности осуществляют контрольно-ревизионные  органы, счетные палаты и их региональные подразделения.

В их задачу входят, прежде всего, контроль, за использованием бюджетных средств, соблюдение целевого характера и  эффективности их использования. Федеральное  казначейство и его территориальные  органы контролируют движение денежных средств и обеспечивают точную адресованность их передачи.

При ревизии выявляются недостатки в  финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации с целью  их устранения; осуществляется контроль, за сохранностью средств. Это исполнительная деятельность, направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений, при которой во главу угла становится административное право. Ревизия назначается проверяющей  организацией и отчитывается перед  ней. Она же и оплачивает его труд.

По результатам  проверки составляется акт, на основе которого делаются организационные  выводы в отношении руководства  проверяемой организации, и, ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских  методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Целью анализа в аудите является определение, аудитором сущности и содержания деловой активности клиента; оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии, аудита.

 

Аудит операций с основными средствами — важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов  надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии  методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным  актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия  и движения основных средств.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения  контроля за наличием и сохранностью  основных средств;

- правильности  отнесения предметов к основным  средствам, их группировки по  классификации, принадлежности и  характеру участия в производственном  процессе;

- правильности  оценки основных средств в  учете;

- правильности  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и  выбытию основных средств;

- правильности  начисления и отражения в учете  износа и ремонтов основных  средств;

- правильности  и эффективности использования  основных средств;

- правильности  отражения данных о наличии  и движении основных средств  в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

- меры  по обеспечению сохранности основных  средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;

- соответствие  должностей материально-ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- условия,  созданные для обеспечения сохранности  материальных ценностей материально-ответственным  лицам. Наличие специальных помещений  для хранения, например наличие  несгораемых шкафов, сейфов и  т.п.;

- наличие  пожарно-охранной сигнализации в  соответствующих помещениях;

- организация  и порядок вывоза материальных  ценностей с территории предприятия; 

- наличие  приказа руководителя о постоянно  действующей комиссии для проведения  проверки сохранности материальных  ценностей;

- наличие  актов инвентаризации и выборочных  проверок сохранности основных  средств. В случае выявления  фактов хищений, безответственности  и халатности в ходе проводимых  инвентаризаций и выборочных  проверок — наличие мер воздействия  к виновным.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными  средствами зависит от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего  проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется  аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» аудитор имеет  право проводить выборочную или  сплошную проверку фактического наличия  материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также  наличие инвентарных номеров  на инвентарные объекты основных средств.

 

          п.1.4.1. Законодательно – нормативная база по учету  операций с          основными средствами

 

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1) Гражданский  кодекс РФ.

2) Налоговый  кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3) Закон  РФ «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.