Аудит операций с оснывными средствами

9) аудит правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации;

10) проверка последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

11) аудит ведения аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

12) аудит своевременности проведения инвентаризации основных средств;

13) проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

14) выяснение  правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

15) аудит  правильности и эффективности  использования основных средств.

Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально-ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной, материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

Также при проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

§ 1.2. Общие положения: понятие, задачи, классификация и оценка основных средств

Понятие основных средств

«К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе  основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и  другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п.5 ПБУ 6/01).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ (п.13 ПБУ 6/01)

С 1 января 2001г. в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 к  основным средствам отнесены также  квартиры, которые ранее учитывались  в составе нематериальных активов.

В соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина  России от 29.07.98г. № 34н, не относятся  к основным средствам и учитываются  организацией в составе средств  в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
2. предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;
3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил ПБУ.

       ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных  средств на амортизируемое и  не амортизируемое имущество.  В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества  не включаются:

объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования.

Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе  основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий её хозяйственной  деятельности. Обычно оно принимается  не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент  учётной политики организации. 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе эксплуатации, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного периода.  Они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путём начисления амортизации.

Основные  средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу организации и определяют её производственный потенциал.

Задачи бухгалтерского учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учётных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения  и выбытия; правильное исчисление и  отражение в учёте суммы амортизации  основных средств; правильное определение  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств; правильное (полное) определение затрат, связанных  с поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, контроль за эффективностью их использования; составление  отчётности о наличии, движении и  выбытии объектов основных средств; своевременное принятие решений  о проведении переоценки объектов основных средств; достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных  операций с основными средствами; выявление излишних и не используемых объектов основных средств. 

Классификация основных средств

Для правильной организации бухгалтерского учёта  основных средств и начисления амортизации, составления статистической отчётности о составе и движении, а также  для анализа их использования  все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка  называется классификацией. Для целей  бухгалтерского учёта при определении  состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, в соответствии с которым основные средства группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по степени использования.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д. Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные – объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия. В состав производственных основных средств включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.
• непроизводственные – не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства. Например: жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения. Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных основных средств составляет 20 - 30 % ко всей стоимости основных средств.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

• здания – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъёмники и лифты;
• сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путём выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.;
• машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, в том числе: силовые машины и оборудование (тракторы, двигатели внутреннего сгорания); рабочие машины и оборудование – все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование (весы, микроскопы); вычислительная техника (вычислительные машины и др.); прочие машины и оборудование (пожарные машины, телефонные станции, радиовещательные узлы и т.д.).
• транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили грузовые и легковые, автоприцепы, гужевой транспорт, водный транспорт, мотоциклы, велосипеды и т.п.);
• инструменты;
• производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе (ёмкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.);
• хозяйственный инвентарь и принадлежности – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, спортивный инвентарь, конторская мебель, пишущие машинки, диваны, ковры и т.д.);
• скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.д.);
• скот продуктивный (коровы, быки-производители, свиноматки, овцематки и т.д.);
• многолетние насаждения – все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие основные средства (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и др.).

Эта группировка  вызвана наличием различных норм амортизации, а также необходимостью анализа структуры материально-производственной базы, при котором выделяют части: активную (машины, оборудование, приборы  и др.) и пассивную (здания, сооружения).

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду и переданные в доверительное управление);
• находящиеся в оперативном управлении и/или хозяйственном ведении организации;
• арендованные, находящиеся во временном пользовании.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации – все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды;
• в запасе (резерве) – оборудование и транспортные средства, приобретённые для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации – на консервацию переводятся основные средства, находящиеся в определённом комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более 3-х месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующими документами.

Такое деление  обусловлено порядком включения  изнашиваемой части в себестоимости  продукции (расходов на продажу). По действующим  объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию  на срок более трёх месяцев или  период восстановления объектов превышает 12 месяцев, начисление амортизации  приостанавливается.

Оценка основных средств

Оценка основных средств – денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учёте. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг); отпускных цен на неё, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.