Аудит операций с основными средствами

Глава 1.Теоретические  и методологические аспекты аудита операций с основными средствами.

     1.1Оценка  организации внутреннего контроля  и порядок планирование аудиторской  проверки.

     Цель  аудита расчетов по страховым взносам – основывается на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам.

     Важным  моментом в проверки расчетов является аудит расчетов по налогам и сборам. Учитывая большое количество налогов и платежей в внебюджетные фонды, нестабильность и несовершенство налоговой системы, вопросы начисления и уплаты налогов является наиболее трудоемкими в аудиторской проверке.

     Контроль  за правильностью исчисления налогов  и платежей и своевременность их перечисления возложен на налоговые органы. Данные органы имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней.

     В связи с этим, аудитор должен помочь предприятиям избежать убытков, связанных  со штрафными санкциями налоговых органов.  

     Планирование, является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

     а) предварительное планирование аудита;

     б) подготовка и составление общего плана аудита;

     в) подготовка и составление программы  аудита.

     На  этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией  о:

     а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность предприятия;

     б) внутренних факторах, связанных с  индивидуальными особенностями  хозяйственной деятельности.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

     Еще до начала составления плана и  программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (таблица 1).

     Таблица 1

     Расчет  уровня существенности на ООО «Люнет»

 

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из книги учета доходов и расходов организации за 2010 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(32935 + 30000 + 13172)/3 = 25369 руб.

Минимальное значение 13172руб :

(25369 –  13172)/25369 * 100% = 48%, т.е. отклоняется больше чем на 35% поэтому отклоняем.

Максимальное значение 32935руб:

(32935 –  25369)/25369 * 100% = 30%т.е. отклонение меньше чем на 35% поэтому оставляем.

     Новое среднее арифметическое составит:

     (32935+30000)/2=31467.5руб.

     полученную  величину допустимо округлить до 32000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

     (32000-31267.5)/31267.5 * 100% = 1.7%, что находится в пределах 20%.

     Аудиторский риск рассчитывают:

     АР=НОР*РСК*РНО, где 

     АР = аудиторский риск,

     НОР= неотъемлемый риск,

     РСК= риск средств контроля,

     РНО= риск не обнаружения.

     Аудиторский риск не должен превышать 5 %

     Риск контроля установим в размере 50%, так как контроль в аудируемой организации осуществляется на среднем уровне.

     Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план и программу аудита единого социального налога (приложение 1), в котором расписаны мероприятия по организации аудита страховых взносов в ООО «Люнет».

     На  основании программы аудита проводится аудит страховых взнов в той последовательности, в которой указано в программе.

  Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Люнет»

В ООО  «Люнет» программой внутреннего контроля расчетов по страховым взносам, занимается директор так как в штате нет главного бухгалтера, о чём имеется внутренний приказ № 4 от 05.04.2010г. Так как у рассматриваемого общества с ограниченной ответственностью есть и функционирует структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, следует отнести к градации "средняя" надежность. Аудитору может ограничится выборочной проверкой документации по учету расчетов по страховым взносамв Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля по расчетам страховым взносам является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля расчетов по страховым взносам (приложение 2) и бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов по страховым взносам (приложение 3) можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю расчетов по страховым взносам у ООО «Люнет».

     Исходя  из данных таблиц представленных в  приложениях, составленных на основании  ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, то есть средняя надежность. 
 

     1.2.Методика аудиторской проверки расчета страховых взносов 

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. Расчетно-платежные ведомости;
2. Платежные ведомости;
3. Расходные кассовые ордера;
4. Платежные поручения;
5. Ведомости;
6. Журнал-ордер;
7. Главная книга;
8. Налоговые декларации по ЕСН;
9. Декларации по страховым взносам;
10. Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;
11. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;
12. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;
13. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

     Аудитору  необходимо выяснить правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога, числящихся на предприятии. Так, в ходе проверки правильности определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов в ООО «Люнет» нарушений не обнаружено.

     Организация бухгалтерского учета в ООО «Люнет» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  работнику с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом. То есть в конце каждого месяца директор составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Ответственное лицо производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в ПФ РФ и ФСС, как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету страховых взносов.

     Так же аудитор проводит проверку расчетов по больничным листам за проверяемый  период.

     При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, директор производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой.

     На  основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие  записи в оборотной ведомости  по сч.69.

     Страховые взносы уплачивались в сроки, установленные  для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями. Ежеквартально  бухгалтер ООО «Люнет» составляет расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда - Государственное учреждение - региональное отделение фонда социального страхования РФ.

     А так же директор ежеквартально сдает:

     1.В ФСС форму отчета 4-ФСС. До 15 числа следующего за истекшим кварталом;

     2. форму РСВ-1 в ПФР .

     Отчетность по персонифицированному учету за первое полугодие и за год.

     Аудит начисление страховых взносов также соответствует нормативным документам. ООО «Люнет» начисление по страховым взносам производит правильно и производит расчет с внебюджетным фондам и работниками по больничным листам в сроки установленные законодательством. Но имеет место отсутствие некоторых бухгалтерских документов, имеющим отношение к данной проверке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1.Экономическая характеристика ООО «Люнет» 

ООО «Люнет»  применяет специальный режим  налогообложения УСН. Основной целью  деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными направлениями деятельности Общества являются:

1.представление  интересов одной стороны против  другой стороны в судах или  других судебных органах;

2.деятельность  по государственной регистрации  прав на недвижимое имущество  и сделок с ними;