Аудит операций с основными средствами

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….……..3

1. Аудит операций с основными средствами…………………………….……..4

2. Проверка правильности начисления амортизации, ремонта и переоценки основных средств………………………………………………………….……..10

3. Аудит операций с  нематериальными активами……………….……….……19

Заключение…………………………………………………………….….……...23

Список использованной литературы…………………………………….……..24

 

 

Введение

 

Целью аудита операций с основными средствами и нематериальными активами является выражение мнения относительно реальности оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности.

В процессе аудита решается комплекс задач, связанных с выполнением следующих контрольных действий:

1. контроль за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов, поддержанием их в исправном состоянии;
2. реальность оценки объектов основных средств и нематериальных активов, законность переоценки основных средств и отражения ее результатов в учете и отчетности;
3. правильность и законность документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;
4. контроль правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражение операций в учете;
5. инспектирование законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами, в том числе арендных операций;
6. подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации;
7. анализ эффективности использования основных средств.

Программа аудита операций с основными средствами и нематериальными  активами отражает последовательность применяемых аудиторских процедур и комплект аудиторских доказательств, необходимых для проведения проверки.

 

 

1. Аудит операций с  основными средствами

 

Информация о наличии  и движении основных средств организации  аккумулируется на активном счете 01 «Основные  средства». Последовательность аудита операций с основными средствами представлена следующими направлениями.

Начальным этапом аудита является проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за их сохранностью.

Аудитору необходимо:

1. убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету;
2. установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;
3. определить правильность ведения аналитического учета объектов основных средств по их видам;
4. установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.

При аудите устанавливаются  перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность  за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств, и наличие договоров о материальной ответственности. Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные и учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков.

Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.

Результаты проверки инвентаризационной работы позволяют  оценить эффективность организации  внутреннего контроля основных средств.

Аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. Задачами инвентаризации являются:

а) выявление фактического наличия основных средств;

б) контроль сохранности основных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

в) выявление морально устаревших и неиспользуемых объектов;

г) проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

д) проверка реальности стоимости учтенных на балансе объектов основных средств.

Инвентаризация проводится по местам хранения и материально  ответственным лицам. Сведения о фактическом наличии основных средств отражаются в инвентаризационной описи или акте, которые составляются по типовым формам: «Инвентаризационная опись основных средств» (форма № ИНВ-1); «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» (форма № ИНВ-10).

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально  ответственных лиц. На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Следующим направлением проверки со стороны аудитора является инспектирование первичных документов по движению основных средств, которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании.

Не соблюдая документальное оформление операций по движению основных средств, организация нарушает ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановление Госкомстата россии от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждений унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операций должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на оснований которых и ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на оснований первичных документов. Акт формы №ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организаций в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлений приемки  основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. После оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, акт передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего  перемещения основных средств акт  выписывается в двух экземплярах  работником структурного подразделения  организации-сдатчика. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.

Пообъектный аналитический  учет основных средств ведется в  инвентарных карточках учета  основных средств. В них приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.

Проверка операций по выбытию основных средств предполагает обязательную проверку наличия первичных  документов на выбытие основных средств, а именно актов о списании основных средств (форма № ОС-4), о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актов о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

Акты на списание оформляются  при выбытии вследствие физического  и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку объекта основных средств. Акты о приеме-передаче основных средств оформляются при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Проверка представленных аудиту первичных документов по форме подразумевает соответствие унифицированной форме документа; проверка по существу - законность и целесообразность данной операции по движению основных средств.

При проверке документов по форме может составляться рабочий документ, представленный в табл. 1

 

Таблица 1 Аудит оформления первичных учетных документов по движению основных средств в ООО «Ржев 2011»

Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение об отсутствии нарушений или характере выявленных нарушений
Счет-фактура	01.12.2010г.	524	Нетиповая форма документа, не соответствует требованиям оформления согласно НК РФ в целях применения налоговых вычетов по НДС
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	06.12.2010г.	000297	Отсутствие информации: об основании для составления  акта; о месте нахождения объекта  в момент приеме-передачи; о сроке  полезного использования; о лице, осуществившем приемку объекта
Инвентарная карточка учета  объекта основных средств	06.12. 2010 г.	00003378	Отсутствие информации о месте нахождения объекта основных средств и организации-изготовителе, о сроке полезного использования
Акт о приеме (поступлении) оборудования	29.12. 2010 г.	00000016	Отсутствие информации об организации-изготовителе, месте  приема оборудования, о лице, осуществившем приемку объекта
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	14.10.2010г.	00000013	Отсутствие информации о структурном подразделении  заказчика, об основании для составления  акта, месте составления акта, организации-поставщике, дате поступления на склад и номере акта приемки
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	31.12. 2010 г.	000337	Не указана норма  начисления амортизации

 

Результаты проверки документов свидетельствуют о наличии  нарушений и неудовлетворительной организации бухгалтерского учета операций с основными средствами.

Заключительным этапом аудита является контроль организации учета основных средств. Он предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основными средствами по общей и детальной методике.

Суть общей методики заключается в проверке остатков основных средств в бухгалтерской отчетности, Главной книге и журнале-ордере с ведомостью по счету 01 «Основные средства». И бухгалтерском балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Проверка по счету 01 «Основные  средства» предполагает проверку объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (введенных в эксплуатацию).

Следующим этапом является проверка журнала-ордера с ведомостью по счету 01 «Основные средства», которая  включает проверку по корреспондирующим  счетам. При вводе объекта и эксплуатацию анализируется корреспонденция счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения ни внеоборотные активы».

Проверка организации  синтетического учета приобретения и строительства основных средств  способствует выявлению нетиповых записей, недостатков в ведении аналитического учета и фактов неправильного отражения первоначальной стоимости объектов.

При аудите выбытия основных средств учитываются направления  их выбытия: продажа основных средств, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный капитал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др.

Аудитор устанавливает  наличие отдельного аналитического счета для учета выбытия объектов основных средств 01, субсчет «Выбытие основных средств». Проверка операций по выбытию основных средств осуществляется в рамках данного субсчета. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» подтверждается остаточная стоимость выбывающего объекта.

Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 «Основные средства» и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств.