Аудит нормируемых расходов

Итак, после проведения тестирования, можно сказать, что при проведении аудиторской проверки на ОАО «Ростелеком» общий уровень аудиторского риска будет средним, а именно 10,9%.

2.3. План и программа аудита учета расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

                                                                                                                Таблица 2.9

Общий план аудита расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

                                                                                             Таблица 2.10

Учет рабочего времени

                                                                                                             Таблица 2.11.

Планируемые виды работ с разбивкой на даты

Глава 3. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в ходе аудита и рекомендации по их устранению

3.1. Нарушение в части раздача призов и сувениров в рамках рекламной акции

В проверяемом периоде ОАО «Ростелеком» проводило рекламную акцию, в честь дня рождения организации. В данной акции происходила выдача призов и сувениров.

Согласно п. 4  ст. 264  Налогового кодекса,  признаются рекламными расходами затраты организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний. 

Раздача призов и сувениров в рамках рекламной акции не была в полном объеме оформлена документально. Одним из критериев признания в налоговом учете компании любых расходов является их документальное подтверждение. Организации ограничилась заключением договора на изготовление сувенирной продукции и актом выполненных работ.  Списание такой продукции на проведение рекламной акции документами не было подтверждено,  вследствие чего при проверке налоговыми органами будет выявлено данное нарушение.  Для того чтобы этого избежать, необходимо составлять соответствующие документы на списание. Причем, поскольку какая-либо форма документа на этот случай законодательно не предусмотрена,  организация может разработать ее самостоятельно, закрепив ее в своей учетной политике. Такой формой документа может служить отчет рекламного менеджера о проведении рекламной акции или акт на списание рекламной продукции и т.д. Необходимо помнить,  что в самостоятельно разработанных формах должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и

правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

3.2. Нарушение в части раздельного учета нормируемых и ненормируемых рекламных расходов

Как известно,  в целях налогообложения прибыли рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые в соответствии с п. 4  ст. 264 Налогового кодекса. Для недопущения превышения предельного размера,  установленного Налоговым кодексом (1%  от выручки),  необходимо вести раздельный учет рекламных расходов. 

На ОАО «Ростелеком» не производился раздельный учет рекламных расходов, в результате этого нормируемые рекламные расходы превысили предельный размер в I  квартале отчетного года,  когда выручки предприятия было еще недостаточно. Однако по итогам отчетного года, когда выручка формировалась накопительно,  нормируемые рекламные расходы оказались в пределах нормы. Следовательно превышения предельного размера в 1% не было и организация могла учесть всю сумму в целях налогообложения. Для этого нужно производить расчеты предельного размера ежеквартально и сопоставлять с уже учтенной суммой рекламных расходов ранее.  Т.к. организация не учла сверхнормативную сумму рекламных расходов в отчетном периоде согласно п. 44  ст. 270 Налогового кодекса, тем самым организация необоснованно переплатила в бюджет налог на прибыль.

3.3. Нарушение в части публикации рекламных статей в периодических печатных изданиях.

Согласно ст. 16 Закона "О рекламе", размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях,  не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера,  должно сопровождаться пометкой "Реклама" или пометкой "На правах рекламы".

ОАО «Ростелеком» заключила договор на размещение статей с целью рекламы своих услуг с нескольким печатными изданиями. В одном из них, а именно в печатном издании «Инфо» рекламная статья не содержит пометки «Реклама». Это влечет то, что эти расходы не могут быть признаны рекламными, соответственно, нельзя будет их учесть в целях налогообложения прибыли как рекламные расходы.

Заключение

Список используемой литературы

Приложения