Аудит нормируемых расходов

Оглавление

Введение

Глава 1. Аудит учета расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

1.1. Аудит расходов на рекламу для целей бухгалтерского и налогового учета

1.2. Организация аудиторской проверки расходов на рекламу.

Глава 2. Процедура проведения аудита учета расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

2.1. Информация о компании ОАО «Ростелеком»

2.2. Расчет уровня существенности и аудиторских рисков

Глава 3. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в ходе аудита и рекомендации по их устранению

3.1. Нарушение в части раздача призов и сувениров в рамках рекламной акции

3.2. Нарушение в части раздельного учета нормируемых и ненормируемых рекламных расходов

3.3. Нарушение в части публикации рекламных статей в периодических печатных изданиях.

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В условиях жесткой конкуренции, постоянного насыщения рынка разнообразными товарами, работами, услугами и обновления их ассортимента перед каждым отечественным предприятием встает проблема идентификации его продукта из множества предложенных на рынке, решаемая, путем активизации рекламной деятельности. Внедрение современных технологий производства рекламы и ее распространения предполагает увеличение расходов на рекламу, которые занимают одно из центральных мест в принятии управленческих решений по поддержанию конкурентных преимуществ коммерческих предприятий.

Состав и величина расходов, обусловленных рекламной деятельностью, зависят от жизненного цикла рекламируемой продукции, товаров, работ, услуг; используемых форм и способов распространения рекламы, организационно-управленческой структуры предприятия и принадлежности его к той или иной экономической сфере. Для предприятий производственной сферы характерны расходы на рекламные мероприятия по созданию демонстрационных комнат и залов образцов выпускаемой продукции; для предприятий сферы  услуг — расходы на почтовую рассылка рекламных материалов и телефонную рекламу; для предприятий сферы торговли - расходы на рекламу в местах продаж и местах массового пользования.

Разнообразие направлений рекламной деятельности коммерческих предприятий ведет к возникновению различных видов расходов на рекламу, требующих оптимизации в условиях появления новых дорогостоящих способов рекламного распространения и удорожания традиционных рекламных носителей. Очень важно правильно отражать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Важность решения данного вопроса также обусловлена несовершенством законодательной базы, заключающемся в отсутствии критериев отнесения расходов к рекламным, состава расходов на рекламу, порядка их документального обоснования и отражения в бухгалтерском и налоговом учете коммерческого предприятия.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования организации учета и аудита расходов на рекламу.

Целью работы является изучение теоретических положений по налоговому и бухгалтерскому учету расходов на рекламу, и проведение аудита коммерческого предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- выявить социально-экономические факторы, оказывающие влияние на величину и состав расходов предприятия на рекламу;

- определить специфику расходов на рекламу как объекта учета в условиях производства и распространения рекламы собственными силами предприятия и с привлечением специализированных организаций;

Объектом исследования выбрана национальная телекоммуникационная компания России ОАО «Ростелеком».

В качестве предмета исследования выступает бухгалтерский учет, а также методика проведения аудита расходов на рекламу на выбранном предприятии. 

Информационной базой исследования явились:

      законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации,

      положения Гражданского и Налогового кодекса РФ,

      Федеральной налоговой службы РФ,

      материалы периодических печатных изданий по изучаемой проблеме,

      веб-сайт предприятия,

      первичные документы; 

Глава 1. Аудит учета расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

1.1. Аудит расходов на рекламу для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг. В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных расходов, да и налоговое законодательство также не имеет своего определения рекламы, однако перечисляет ее некоторые виды, принимаемые для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В связи с этим рассмотри отдельно аудит расходов на рекламу для целей налогового учета и для целей бухгалтерского учета.

Аудит расходов на рекламу для целей бухгалтерского учета.

Поскольку, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, расходы на рекламу учитываются в составе затрат по обычным видам деятельности, аудитору следует проверить, правомерно ли те или иные расходы включены в состав расходов на рекламу. К расходам организации на рекламу для целей бухгалтерского учета относятся следующие виды расходов:

                  на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;

                  на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

                  на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

                  на световую и наружную рекламу;

                  на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;

                  на изготовление рекламных щитов, указателей;

                  на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

                  на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

                  на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

                  на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

                  на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

                  прочие расходы на рекламу.

Аудитор должен проверить, как на счетах бухгалтерского учета отражены расходы на рекламу.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

                  расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;

                  сумма расходов должна быть определена;

                  расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Во-первых, расходы на рекламу на основании п. 18 ПБУ 10/99 должны быть признаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. Согласно п. 7 ПБУ 10/99, рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции. Таким образом, организация расходы на рекламу должна отразить на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы не продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки расходов на рекламу для целей бухгалтерского учета аудитор должен подтвердить достоверность данных финансовой отчетности в части отражения расходов на рекламу.

Аудит расходов на рекламу для целей налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 4 указанной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ в сумму фактически произведенных затрат в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

                  расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

                  расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

                  расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Что касается расходов налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные, не указанные выше виды рекламы, то они признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от реализации. А в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, при расчете нормативной величины рекламных расходов следует учитывать выручку от реализации без налога на добавленную стоимость.

Таким образом, все рекламные расходы следует разделить на два вида:

                  расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объеме (п.4 ст.264НКРФ);

                  расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.

Перечень ненормируемых расходов является закрытым. Все иные, не входящие в данный перечень рекламные расходы для целей налогообложения нормируются. Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки. При этом в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Нормативные расходы на рекламу, как и сама прибыль, рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Исходя из приведенного перечня, к нормируемым (прочим иным) рекламным расходам можно отнести затраты на разработку, издание и распространение (в частности, при реализации своей продукции) плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов при непосредственном вручении клиенту или отправке по почте.

Можно предположить, что и другие виды рекламных услуг, соответствующих определению рекламы в Федеральном законе о рекламе, будут отнесены в целях налогообложения к прочим видам рекламы.

В то же время визитные карточки, выдаваемые покупателям дисконтные карты, объявление в газете о найме сотрудников, вывески не будут являться рекламой, потому что они не содержат информацию о товарах и услугах, предлагаемых фирмой, и предназначены для ограниченного круга лиц, в то время как реклама публична.

При проведении проверки аудитору следует выявить  нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу. По расходам, которые включаются в расчет налогооблагаемой базы в полном объеме, проверяется наличие и качество оформления первичной документации, служащей основанием для принятия расходов к учету. Также целесообразно проводить экономическую обоснованность данных затрат, соразмерны ли затраты размеру выручки от реализации.

Особое внимание следует уделить нормируемым расходам на рекламу. Для этого аудитору нужно рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов, исходя из выручки от реализации  без учета НДС.

Отметим, что расходы на рекламу для целей налогового учета являются косвенными (п.1 ст.318  НК РФ).

Если в ходе аудиторской проверки выявлены сверхнормативные расходы на рекламу, аудитор проверяет, начислена ли в бухгалтерском учете вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и, соответственно, отложенный налоговый актив (пп. 8-11,14,17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н).

1.2. Организация аудиторской проверки расходов на рекламу.