Аудит нормируемых расходов

Одной из главных задач аудиторской проверки расходов на рекламу является проверка правильности исчисления нормируемой величины расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения прибыли и соответствия порядка организации учета рекламных расходов требованиям законодательства РФ, в том числе правильности налогообложения прибыли. Аудиторская проверка должна начаться с проверки всех первичных документов, подтверждающих факт выполнения рекламных работ либо услуг.

Налоговым законодательством под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень документов, свидетельствующих о затратах на различные рекламные мероприятия, приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Рекламные затраты и подтверждающие их документы

В соответствии с бухгалтерским законодательством все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Форматы бланков, указанные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то форма документа утверждается организацией. Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)"О бухгалтерском учете":

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь первичные документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг. Это могут быть:

                  договор на оказание рекламных услуг;

                  протокол согласования цен на рекламные услуги;

                  документация, предоставляющая право размещения средства наружной рекламы и информации, оформленная в установленном порядке (свидетельство о праве размещения наружной рекламы, паспорт рекламного места, утвержденный дизайн-проект);

                  акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем и рекламодателем;

                  счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг, оформленные в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914(в ред. от 26.05.2009 N 451);

                  документы, подтверждающие оплату рекламных услуг (платежное поручение, корешок приходного ордера);

                  требование-накладная (ф.М -11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15); лимитно-заборная карта (форма N М-8), утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а (ред. от 21.01.2003) для оформления перемещения материалов, используемых в рекламных целях;

                  требование-накладная Унифицированная форма N ТОРГ-12 и накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма N ТОРГ-13), утвержденный постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) для оформления перемещения товаров, используемых в рекламных целях;

                  расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством рекламных расходов расчетно-платежная ведомость;

                  акт о списании товаров (готовой продукции) в рекламных целях;

                  акт об уценке товаров;

                  бухгалтерские справки-расчеты и др. документы.

Необходима также аудиторская проверка экземпляров печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассет с записью рекламы, эфирных справок с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений по радио и телевидению и других свидетельства фактического размещения рекламы, т.к. в соответствии со ст. 21 Закона о рекламе рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, в течение года со дня последнего распространения рекламы.

При проведении аудита учета расходов на рекламу  применяются известные в теории и практике процедуры:

                  инспектирование - проверка записей, документов, фиксирующих произведенные расходы на рекламу, их списание на полную себестоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг или материальных активов, а также проверка правильности оборотов и сальдо по счету 44 "Расходы на продажу", субсчету "Расходы на рекламу", 97 "Расходы будущих периодов" субсчету "Расходы на рекламу", 45 счету "Товары отгруженные", счету 90/2 "Себестоимость продаж" и других счетов, участвующих в учетном процессе расходов на рекламу;

                  наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, например, за пересчетом материальных запасов или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);

                  запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица в случае необходимости получения письменной информации от других сторон рекламного процесса (рекламных агентств, рекламопроизводителей, рекламораспространителей, поставщиков);

                  подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (запрос о дебиторской и кредиторской задолженности у дебиторов и кредиторов);

                  пересчет - проверка точности арифметических расчетов расходов на рекламу и ее составляющих в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

                  аналитические процедуры, то есть анализ и оценка полученной аудитором информации, исследовании важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычной или неправильно отраженной в бухгалтерском учете хозяйственной операции, в выявлении причин таких ошибок и искажений расходов и обязательств.

Информация о расходах на рекламу, полученная в ходе аудита, очень разнообразна, отражает ошибки и нарушения в учете и налогообложении разнородных расходов на рекламу на различных стадиях их формирования.

При исследовании организации аудиторских проверок расходов на рекламу у рекламодателей различных сфер деятельности выделены некоторые организационно-методические аспекты, которые рассматриваются аудиторами в обязательном порядке. К ним относятся:

      критерии расходов на рекламу,

      документальное обоснование,

      корреспонденции счетов,

      нормирование расходов на рекламу для целей налогообложения налогом на прибыль,

      учет НДС к возмещению из бюджета по рекламным расходам,

      учетная политика в части, касающейся расходов на рекламу.

Глава 2. Процедура проведения аудита учета расходов на рекламу на ОАО «Ростелеком»

2.1. Информация о компании ОАО «Ростелеком»

ОАО «Ростелеком»– национальная телекоммуникационная компания России – является крупнейшей российской телекоммуникационной компанией.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются:

•  предоставление  услуг  междугородной  и  международной  электрической  связи  в

соответствии с полученными лицензиями;

•  передача информации по магистральным и внутризоновым сетям связи;

•  сдача в аренду (на правах услуги) линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов,

каналов  тональной  частоты,  каналов  и  средств  звукового  и  телевизионного  вещания,

каналов передачи данных.

Кроме того, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

•  эксплуатация,  приобретение,  аренда  оборудования,  выполнение  проектных  и

изыскательских работ;

•  выполнение функций генерального застройщика;

•  реконструкция и строительство новых линий связи, сетей передачи информации, средств

коммутации, средств телевидения, радиосвязи и радиовещания и других объектов связи на

территории РФ и за ее пределами;

•  осуществление  других  видов  деятельности  на  основе  лицензий,  получаемых  в

установленном порядке, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В своем нынешнем виде компания существует с апреля 2011 года, когда к национальному оператору дальней связи ОАО «Ростелеком» присоединились межрегиональные компании связи ОАО «ЦентрТелеком», ОАО «Северо-Западный Телеком», ОАО «Южная телекоммуникационная компания», ОАО «ВолгаТелеком», ОАО «Уралсвязьинформ», ОАО «Сибирьтелеком», ОАО «Дальсвязь» и ОАО «Дагсвязьинформ».

Объединенная компания продолжила свою деятельность под брэндом «Ростелеком» («Российские телекоммуникации»), который по данным исследовательского холдинга «РОМИР», (www.romir.ru) является одним из самых сильных национальных брэндов, и входит в Top-10 по уровню доверия населения России.

«Ростелеком» стал обладателем комплекса государственных лицензий, позволяющих оказывать широкий спектр телекоммуникационных услуг во всех регионах Российской Федерации. Компания располагает самой большой магистральной сетью связи суммарной протяженностью около 500 тыс. км и уникальной инфраструктурой доступа к 35 млн. российских домохозяйств.

Сегодня различными услугами компании сегодня пользуются более 100 млн. жителей России.

«Ростелеком» является не только традиционным лидером рынка услуг местной и дальней телефонной связи, но и безусловным лидером российского рынка Интернет–услуг. Суммарная емкость клиентских подключений «Ростелекома» превышает 1 Тб/с, что кратно больше аналогичного показателя любой другой российской компании. Кроме того, «Ростелеком» лидирует по показателю качества Интернет–услуг, на протяжении длительного времени занимая верхнюю строку в рейтинге международного агентства Renesys (наиболее авторитетный рейтинг в мировой телекоммуникационной отрасли).

«Ростелеком» является основным поставщиком телекоммуникационных услуг для российских органов государственной власти всех уровней, государственных учреждений и организаций. Так по итогам прошедших открытых аукционов и тендеров «Ростелеком» заключил с государственным заказчиками контракты на оказание в 2011 году услуг на сумму более 6,4 млрд. руб.