Проверка  правильности отражения в учете  полученного по соглашению о новации  векселя банка-заемщика осуществляется путем сличения дебетового оборота по счету 514 “Векселя банков” или счету 515 “Прочие векселя” с кредитовым оборотом по счету 47423 “Требования банка по прочим операциям”, которые должны быть тождественны стоимости векселя согласно акту приемки-передачи. Подлежит проверке факт создания банком-кредитором резерва на возможные потери под учтенный по договору новации вексель банка-заемщика.

   При осуществлении проверки операций закрытия кредитного договора путем зачета следует руководствоваться нормами ст. 410 ГК РФ. В соответствии с указанной статьей обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (например, векселем), срок которой наступил, не указан или определен моментом востребования. I качестве однородного требования банк-заемщик может предъявить банку-кредитору его собственный вексель. Если встречные требования банков равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в противном случае зачет производится на меньшую сумму.

  В этом случае процедура проверки в банке-заемщике заключается в следующем. Подписание договора о прекращении обязательств по кредитному договору путем зачета встречного одно родного требования (векселя банка-кредитора) отразится в учете банка-заемщика в порядке, изложенном выше для случая отступного. Одновременно следует проверить, включены ли просроченные проценты в расходы банка в том отчетном периоде, в кого ром произведен зачет.

  Проверяя  правильность отражения в учете  операции передачи банком-заемщиком  векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных требований, следует убедиться, что при этом выполнена проводка по дебету счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” и кредиту счета 514 “Векселя банков” или счета 515 “Прочие векселя” на общую сумму, оговоренную в соглашении о зачете.

  Следует иметь в виду, что если сумма, причитающаяся  по переданному векселю, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового результата по этой операции не возникает, в противном  случае возникают либо расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (поскольку эту операцию следует рассматривать как реализация векселя по цене ниже балансовой стоимости), либо доходы включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогам с оборота.

  Процедура проверки этих операций в банке-кредиторе сводится к следующему. Подписание соглашения о прекращению обязательств по кредитному договору путем зачета встречной однородного требования (векселя банка-кредитора) отражается в его учете в порядке, аналогичном изложенному выше для случая отступного. Одновременно следует проверить, что проценты причитающиеся по закрытому кредитному договору, включены в доходы того отчетного периода, в котором произведен зачет взаимных требований. Следует убедиться, что сумма резерва на возможные потери по закрытому кредитному договору восстановлена на доходах банка.

  На  заключительном этапе необходимо проверить  правильность отражения в учете собственного векселя, принятого банком-кредитором от банка-заемщика по соглашению о зачете встречных требований. Эта операция должна отражаться в учете как погашение собственного векселя. Процедура проверки зависит от того, является ли этот вексель процентным или дисконтным, погашается ли он по сроку или досрочно и др. Следует отметить, что счет 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” будет корреспондировать при погашении векселя со счетом 47423 “Требования банка по прочим операциям”, а сумма процентного или дисконтного дохода, причитающаяся банку-заемщику как векселедержателю, будет относиться на расходы по операциям с ценными бумагами того отчетного периода  в котором осуществлена операция зачета.

 
Типичные  нарушения при  осуществлении кредитных  операций

  Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении  у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

  Нарушения в организации  кредитной работы:

  отсутствует положение о кредитной политике банка;

  не  разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;

  не  установлены лимиты и ограничения  на совершение кредитных операций;

  недостаточно  обоснование выданных ссуд;

  предоставление  кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового  состояния;

  не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;

  не  проводится анализ бизнес-плана и  технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;

  не  проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов;

  не  проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;

  слабо организован контроль за исполнением  кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;

  не  проводится анализ причин возникновения  просроченной задолженности по выданным кредитам.

  Ошибки  в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

  отсутствуют в кредитных договорах необходимые  данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита  и проценты по нему, штрафные санкции  за неисполнение условий договора и др.);

  не  полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);

  отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным  соглашениям на рынке МБК;

  отсутствует регистрация договоров залога в  установленных законодательством случаях;

  при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает  банк и др.;

  при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;

  при заключении договора залога ценных бумаг  отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;

  не  оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.

  Ошибки  при осуществлении  активных и пассивных  кредитных операций и их отражении  в бухгалтерском  учете:

  неправильное  отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;

  несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;

  несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;

  несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов  за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода;

  неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной линии);

  несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;

  несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;

  аннулирование непогашенной ссудной задолженности  ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора;

  несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

  Ошибки  в части создания, корректировки и  использования резервов на возможные потери по ссудам:

  неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда  отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав);

  при переоформлении ссуды в вексель  заемщика или третьего лица не относят  вексель к безнадежным ссудам;

  при получении заемщиком ссуды при  наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;

  не  создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;

   не  производится своевременная корректировка  резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам;

   неправильно определяется величина резерва под  учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая цена приобретения;

не  производится перенос суммы созданного резерва на счет;

по  учету просроченных резервов при  вынесении ссуды на просрочку;

   использование резерва на списание с баланса  просроченные процентов;

   неправильное  отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной  за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва);

   принятие  решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд безнадежными (нереальными) для взыскания;

   отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к  категории обеспеченных;

   несвоевременное восстановление на доходах банка  ранее произведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме;

   неправомерное отнесение резерва на возможные  потери по необеспеченным ссудам на расходы  банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

   несоответствие  в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения  на себестоимость). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”
2. Методические рекомендации к Положению банка России “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” от 14.10.98 г. № 285-Т
3. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам”
4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П” а также
5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.