Аудит кассовых операций

Практика аудиторских  проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений  по кассе связано с оплатой  труда и расчетами с подотчетными лицами.

Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или  включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка  излишних сумм и их присвоения и  т.д.

Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров.

В необходимых случаях  можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую  проверку объектов выполненных работ.

Рассмотрим особенности компьютеризированного ведения учета кассовых операций.

В условиях автоматизированного  ведения учета кассовой книги  нумерация должна быть сплошной с  начала отчетного года. [2, с.132]

Также, должна производиться  проверка правильности работы программных средств при обработке кассовой документации.

Необходимо учитывать, что в договоре об оказании аудиторских  услуг подразумевается согласие аудируемого лица на использование  базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает  аудируемое лицо от обязанности документировать в установленном порядке хозяйственные операции с денежными средствами в том числе.

Но проведение аудитором  процедур в отношении копий компьютерных файлов целесообразно, если есть уверенность  в том, что они совпадают с оригиналами.

При проверке надежности средств внутреннего контроля в  системе компьютерной обработки  данных аудитору необходимо обратить внимание на возможность изменения  программного обеспечения методов  регистрации первичной документации.

Наиболее важными признаются аудиторские доказательства, которые получены аудитором непосредственно при исследовании хозяйственных операций.

Аудиторы имеют право  проверять в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие  любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а аудируемое лицо обязано создавать аудитору такие условия, чтобы было достигнуто своевременное и полное проведение аудита.

Порядок проведения аудита соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.

В кассе организаций могут храниться наличные денежные средства в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. 

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается  учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит кассы пересматривается в начале каждого года.

Для этого организации  необходимо предоставить в банк расчет по форме № 0408020. Эту же форму подают для увеличения лимита в течение года, если у организации существенно выросла наличная выручка.

При наличии у предприятия  нескольких счетов в различных учреждениях  банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. [16, с.156]

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление  об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

Организации обязаны  сдавать в банк всю денежную наличность, которая превышает установленный  лимит остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Организации, имеющие  постоянную выручку, по согласованию с  обслуживающими их банками могут  расходовать ее на оплату труда, социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у  населения.

При проведении аудиторской проверки аудируемым лицом должна быть предоставлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Превышение установленных  лимитов в кассе допускается  лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера – пять дней). [7, с.88]

При проверке соблюдения лимита остатка денежных средств  в кассе, установленного банком, аудитором  проводится сплошная проверка кассы, и выявляются отклонения от лимита, затем оформляются все полученные выводы.

Порядок проведения аудита инкассированных денежных сумм. Наличные денежные средства организации могут  сдаваться на основании договорных условий через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, обладающие лицензией Центрального Банка на осуществление инкассации денежных средств и других ценностей.

Денежная наличность должна быть упакована в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, или другие средства для упаковки денежных средств, которые обеспечивают их сохранность при доставке и не позволяют осуществить их вскрытие.

Упакованная наличность таким образом принимается банком от организаций через сотрудников  инкассации банка.

Кассиру организации к каждой сдаваемой инкассаторам сумке с рублевой денежной наличностью необходимо выписывать препроводительную ведомость.

Первый экземпляр данной ведомости вкладывается в сумку; второй – накладная к сумке  – должен передаваться инкассатору  при получении им сумки; третий – копия данной ведомости – храниться в самой организации.

Суммы денежных средств, которые сдаются в кредитную  организацию с помощью инкассаторских служб, но не зачисленные на расчетный  счет организации, считаются денежными  средствами в пути, и отражается в дебете счета 57 «Переводы в пути» и кредите счета 50 «касса». [9, с.83]

Данная бухгалтерская  проводка совершается до получения  выписки банка по расчетному счету  на основании расходного кассового  ордера и третьего экземпляра препроводительной ведомости.

Сумма, которая не зачислена  на расчетный счет организации, признается недостачей ценностей и списывается со счета 57 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который используется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей.

Рассмотрим предусмотренную  ответственность руководства аудируемого  лица за организацию учета кассовых операций.

Руководство аудируемого  лица несет ответственность за организацию  системы внутреннего контроля.

Аудитору необходимо проверить, что в проверяемой  организации действительно применяются  процедуры внутреннего контроля.

В обязанности руководителей  организаций, предусмотренных порядком ведения кассовых операций, входят:

1) оборудование кассы и обеспечение сохранности денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

2) обеспечение ведение одной кассовой книги;

3) производить прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением ККМ. [5, с.128]

Наличие на предприятии  утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют возникновению нарушений в области кассовой дисциплины.

При обнаружении нарушений  кассовой дисциплины аудитору необходимо оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и  сопоставить их с определенным для  данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

После определения существенных вопросов, требующих профессионального  суждения аудитора, вместе с выводами, которые сделаны по этим вопросам, аудитору необходимо отразить их в своей рабочей документации на основании Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Аудиторское заключение по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству аудируемого  лица при проведении обязательного аудита. Промежуточную информацию аудитор может передавать в устном или письменном виде в период проведения аудиторской проверки.

В описательной части  аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по следующим  основным направлениям:

1) состояние системы внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению. [1, с.98]

Таким образом, программа  по аудиту кассовых операций должна включать следующие вопросы и направления  аудита:

- инвентаризация наличия  и проверка состояния хранения  денежных средств и других  ценностей в кассе; 

- проверка полноты  и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- исследование правильности  списания денежных средств на  расход;

- проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

- документирование материалов  и результатов аудиторской проверки;

- выводы и предложения  по результатам проведенного  аудита.

Основные нарушения, выявляемые в ходе проведения аудита кассовых операций - это злоупотребления, хищения, ошибки.

Виды нарушений в ведении кассовых операций:

1. Прямое хищение денежных  средств.

2. Не оприходование  и присвоение поступивших денежных  средств. 

3. Излишнее списание  денежных средств по кассе.

4. Присвоение денежных  средств, законно начисленных  разным лицам и организациям.

5. Расчеты суммами  наличных денежных средств, превышающими  предельную величину.

6. Расчеты с населением  наличными за готовую продукцию,  товары, выполненные работы и  оказанные услуги.

7. Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах  синтетического учета.

 

Заключение

 

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Аудиторскую проверку аудитору необходимо начинать с ознакомления с аудируемым лицом, для этих целей подвергаются анализу учредительные документы, виды деятельности, учетная политика организации и т.д. Необходимо проанализировать также финансовую отчетность, ее основные показатели, для того, чтобы определить масштабы деятельности организации и финансовые результаты ее деятельности за исследуемый период. Результатом проведения аудита кассовых операций является установление соответствия используемых в организации способов учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным актам РФ для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. На этапе предварительного обследования аудитор обозначает наиболее важные аспекты, предоставляющие информацию об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу проверки операций с денежными средствами. В начале проведения аудита кассовых операций аудитор оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Данную процедуру осуществляют с помощью тестирования, которое предоставляет предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, и дает возможность выявить наиболее проблемные участки учета, и определить особенности ведения бухгалтерского учета у аудируемого лица. Обязательным критерием проведения аудита является документирование осуществленных процедур. По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение, которое содержит характеристику всех выявленных нарушений и предлагаются рекомендаций по их устранению.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с  изменениями и дополнениями от 14 декабря 2006 г. № 164-ФЗ) // Российская  газета от 9 августа 2001 г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н.// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 23, 2008.