Аудит кассовых операций

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА  И СТАТИСТИКИ

Курсовая работа

по учебной дисциплине «Аудит Ч.2»

 

 

 

 

 

Выполнил студент

Баранов Пётр Александрович

Группа  186      курс  5

факультет очного и очно-заочного обучения

Научный руководитель

Пименова А.Л.

 

 

 

 

Оценка:

 

«___» ___________ 2011 г.

                                                          Подпись:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2011 г.

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы исследования. В соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов.

Многие функции государства  по реализации этой политики возложены  непосредственно на банки, которые  контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем  полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы.

С целью обезопасить  предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность  в независимом контроле кассовых операций.

Практическая значимость данной работы заключается в возможности использования результатов исследования, как в теоретической, так и в практической деятельности.

Проблема исследования. Денежные средства принадлежат к  числу наиболее подвижных и реализуемых  средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

Цель работы – характеристика аудита кассовых операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Определить основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие аудит  кассовых операций.

2. Охарактеризовать источники информации для проведения аудита кассовых операций.

3. Рассмотреть план  и программу аудиторской проверки  аудита кассовых операций.

4. Определить типичные  ошибки, выявляемые при аудите  кассовых операций.

Объект исследования – порядок проведения аудита кассовых операций.

Предмет исследования –  аудит кассовых операций.

Для выполнения поставленных задач использовались следующие  методы: анализ и синтез информации; системный метод; дедукция; обобщение  полученной информации; количественный метод (представление данных в виде таблиц и схем).

Анализ новейшей отечественной  литературы показывает, что в настоящее  время экономистами продолжается фундаментальное  изучение теоретико-методологических основ аудита кассовых операций, и  фокусирование внимания на данной проблеме будет осуществляться и в дальнейшем.

 

1. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  аудит кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным актам для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой организации. [4, с. 35]

Аудит кассовых операций осуществляется как при проведении обязательного аудита, так и при проведении инициативного аудита, а также может являться предметом отдельного договора по оказанию аудиторских услуг.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций включают в себя:

- постановка цели и основных задач аудита, определение нормативных документов, на соответствие которым необходимо выполнить аудит;

- составление аудиторской  и программы процедур по существу;

- определение целесообразности  использования результатов работы  внутреннего аудита организации (если он осуществляется на предприятии);

- проверка организации  материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье «Денежные  средства» и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование нарушений  в ведении учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства  аудируемой организации о выявленных  нарушениях и получение письменных разъяснений;

- контроль за внесением  аудируемым лицом исправлений  в регистры и формы бухгалтерской  отчетности.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудит кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. (ред. от 26.02.1996).

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 14.05.2003 г. (ред. от 27.07.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. (ред. от 18.09.2006).

Положение «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (ред. от 31.10.2002).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету налоговых операций № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000 г.).

7. Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин № 132 от 25.12.1998 г.

Аудит кассовых операций рекомендуется проводить сплошным методом. [8, с.27]

Это связано с тем, что денежные средства являются наиболее подвижными активами организации и обладают высокой степенью подверженности к злоупотреблениям.

 

2. Источники информации  для проведения аудита кассовых  операций

 

В состав первичных кассовых документов включаются приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга.

Важной особенностью кассовых операций является то, что  они тесно связаны практически  со всеми разделами бухгалтерского учета организации, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками т.д.

Таким образом, при проведении аудита кассовых операций необходимо сопоставлять кассовые документы с  другими регистрами бухгалтерского учета.

Основные документы, необходимые  при проведении аудита кассовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. [2, с.61]

Регистры синтетического учета и отчетности, в которых  отражаются операции движения денежных средств в кассе организации:

Главная книга;

журнал-ордер № 1 и  ведомость № 1 (при журнально-ордерной организации учета);

регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (в остальных организациях учета);

бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

 

3. План и программа  аудиторской проверки аудита  кассовых операций

кассовый операция аудит синтетический учет

Перед проведением аудита кассовых операций, аудитору необходимо спланировать данную проверку, так  как при «сплошной» проверке есть риск, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.

Данная документация может анализироваться многократно, но при этом каждый раз аудитор  будет выполнять определенную процедуру, которая будет направлена на выявление  возможных нарушений.

Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять  в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Перед составлением плана  аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор при помощи специально составленного вопросника определяет:

- состояние внутреннего  контроля,

- дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины,

- выявляет наиболее  уязвимые с точки зрения нарушений  участки учета, 

- планирует состав  основных контрольных процедур,

- определяет специфические  черты ведения учета кассовых  операций на предприятии, описание  которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. [12, с.44]

Основные признаки отсутствия или недостаточного внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе организации при проверке для аудитора:

отсутствие стабильной системы проведениянезапланированных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие в организации  приказа руководителя о периодичности  таких проверок;

наличие признаков формального  проведения инвентаризации кассы:

назначение в комиссии по проведению инвентаризации одних  и тех же лиц, отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии о полистном пересчете  банкнот, проведение инвентаризации кассы  на отчетные даты при подготовке заранее;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не закрепленное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальная организация  инвентаризации кассы при смене  кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение его обязанностей на другого сотрудника без письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие заключенных  договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира  навыков проведения инвентаризации кассы.

Ответственными за соблюдение порядка ведения кассовых операций являются руководители организаций, главные  бухгалтера и кассиры, соответственно аудитору целесообразно провести опрос  с каждым из ответственных лиц. [7, с.82]

Вопросник аудитора составляется так, что в ответ не нужно вписывать, а аудитор только отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник выстраивается по принципу блок-схемы.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом экземпляре проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведен опрос.

Результаты проведенных  бесед с ответственными лицами могут  не совпадать:

- кассир может не  знать, имеется ли на предприятии  приказ о незапланированных инвентаризациях кассы,

- руководитель предприятия  - о необходимости заключать договор  о полной материальной ответственности  с кассиром.

Несовпадения в ответах  на поставленные аудитором вопросы  также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам проведенного опроса аудитор формирует определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в организации.

Составленный вопросник  дает возможность аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, которые  способствуют сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина в организации не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если при анализе  результатов проведенного опроса работников аудируемой организации и данным экспресс-анализа бухгалтерской  отчетности кассовые операции составляют незначительную долю в общей совокупности хозяйственных операций, то аудитор планирует аудит кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности организации.

Если доля кассовых операций существенна, например, продажа продукции осуществляется через кассу, то в этом случае аудитор имеет право отказаться от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. [17, с.69]