Аудит кассовых операций

 

Введение.

 

С момента создания предприятия  у него появляются денежные средства: вначале – перечисленные на расчетный  счет предприятия его учредителями, затем – полученные от клиентов за проданные товары или оказанные  услуги. Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Осуществляя хозяйственную  деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты  как внутри самого предприятия, так  и вне его. Внутренние расчеты  связаны с выплатой заработной платы  и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукций, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредитов и др.

Все вышеизложенное придает  особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. Здесь от аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов аудита кассовых операций.

В соответствии с целью в ходе работы планируется решить следующие задачи:

1. раскрыть сущность, цель и задачи аудита денежных средств;

2. рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

3. выявить источники информации для проверки;

4. определить оценку внутреннего контроля за движением денежных средств;

5. составить план и программу аудита денежных средств;

6. изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ЗАО «Баркам».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы аудита денежных средств.

1.1. Цели и задачи  аудита денежных средств.

 

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

– Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

1. существование – денежные средства реально существуют на дату составления отчетности, остатки денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;

2. права и обязанности – организация обладает правами на данные денежные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами;

3. полнота – в организации не существует денежных средств;

4. оценка – денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка иностранной валюты определена в установленном порядке;

5. точность – показатели бухгалтерской отчетности по статье «Денежные средства» соответствуют записям в регистрах синтетического учета;

6. ограничение учетного периода – все операции по учету денежных средств учтены в соответствующем периоде;

7. представление и раскрытие – денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Источники информации  для проведения проверки.

Источниками информации при  аудите денежных средств могут быть следующие документы:

- Гражданский кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;

- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;

- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;

- Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П;

- Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002 г. № 2-П;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;

- приказ по учетной политике;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств;

- Главная книга;

- регистры синтетического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67.

- кассовая книга и отчет кассира;

- первичные учетные документы;

- договор о материальной ответственности кассира;

- приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров);

- договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;

- кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Предварительное  планирование аудита денежных  средств.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально  выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно  планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, включает в  себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита аудиторской  организации состоит из следующих  основных этапов:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава  аудиторской группы аудиторская  организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами, получить информацию из различных источников.

Обсуждения с работниками  управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами и персоналом, не имеющим отношения к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов  позволяют убедиться в наличии  и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

С помощью аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьироваться в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторская организация  должна учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских  процедур.

Результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудита денежных средств на примере ЗАО «Баркам»

2.1. Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  организации.

 

 ЗАО «Баркам» учреждено,  в соответствии с Указом Президента  РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества 05.06.1992 года Постановление администрации Центрального района г.Барнаула, № 377/21, ИНН 2225010033, КПП 222501001, юридический адрес: г.Барнаул, п.Центральный ул.Промышленная - 41

Предприятие является надежным поставщиком своей продукции, деятельность предприятия основана на постоянном развитии и оснащении производства, на применении новых технологий, обеспечения наивысшего качества продукции на всех стадиях производства. В основе деятельности предприятия лежит принцип создания благоприятных условий для труда, принцип сохранения окружающей среды для будущих поколений.

ЗАО «Баркам» является юридическим  лицом, имеет в собственности  имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием.

Основной вид деятельности: строительно-монтажные работы Источником формирования средств общества является прибыль от реализации выполненных работ ( монтаж металлоконструкций ), а так же других видов деятельности, не запрещенных Законодательством РФ.

Ведение бухгалтерского учета  осуществляет – бухгалтерия, возглавляемое  главным бухгалтером.

Система материальной ответственности  регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.