Аудит кассовых операций

13. типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

    Глава 3. Совершенствование  аудиторской проверки на предприятии МУП ПИ «ТирПроект»

    3.1. Автоматизация учета  кассовых операций

    На  МУП ПИ «ТирПроект» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

    От  значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

    В настоящее время организации  интенсивно оснащаются многофункциональными - ориентированными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, флешке и др.).

    Компьютеры  относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие  места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие  места (АРМ) бухгалтера.

    Приобретение на предприятии компьютеров обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

    Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим  наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.  

    3.2. Пути совершенствования  аудита кассовых  операций

    Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

    В ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить  фактическое наличие денег и  ценных бумаг в кассе предприятия  путем инвентаризации, по результатам  которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

    Для совершенствования за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве можно применить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

    Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

    Таблица 3.2.1.

    Примерная программа контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

    Ошибки  выявлены в ходе проверки:

    1. Неоприходованные и присвоение  поступивших денежных сумм

    1.1. Из банка.

    1.2. От различных физических и  юридических лиц по приходным ордерам.

    1.3. От различных юридических лиц  по доверенностям.

    2. Излишнее списание денег по  кассе

    2.1. Повторное использование одних  и тех же документов.

    2.2. Неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах.

    2.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

    2.4. Подлог в законно оформленных  документах с увеличением сумм  списаний.

    3. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям

    3.1. Присвоение депонированной заработной  платы и средств, начисленных  по другим основаниям.

    3.2. Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

    4. Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную  величину

    4.1. С другими юридическими лицами  и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица.

    4.2. Поступающими в кассу проверяемого  предприятия.

    В случае выявления расхождений следует  заполнить следующую таблицу  по соответствующей форме представленной в таблице 6.

    Таблица 3.2.2.

    Реестр  возврата и оприходования не израсходованных  остатков подотчетных сумм

    Последовательный  просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных  и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются). 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

    Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

    Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам ПМР для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

    В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

    -         проверку соблюдения, установленного ЦБ ПМР лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

    -         проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

    -         проверку денежных документов по существу;

    -         проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

    -         проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

    Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

    По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список литературы

1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002
2. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2001г.;
3. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: Знания, КОО, 2000
4. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2001г.;
5. Сотникова Л.В. Аудит кассовых операций. – М. Финстатинформ, 1996; 
6. Положение "О бухгалтерском учете и отчетности Приднестровской Молдавской Республики", утвержденное Приказом Министерства экономики и финансов № 67 от 02.06.93г.,
7. Закон «О бухгалтерском учете»  от 18 октября 1999 года, N 204-3.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министра экономики N 66 от 2 ноября 2000г.
9. Гражданский кодекс от 17.07.02 №156-311
10. Указ Президента ПМР №235 от 13-05-2004 «Об утверждении Положения о применении контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении наличных денежных расчетов»
11. Закон ПМР « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 467-З-III от 17.08.2004 года.
12. Инструкция по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: Приложение к приказу Министерства экономики ПМР от 16 июня 2006 г. №383
13. Инструкция по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: Приложение к приказу Министерства экономики ПМР от 16 июня 2006 г. №383