Аудит кассовых операций

    Предварительно  первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

    В ведомости № 1а записи делают аналогичным  путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

    Остаток средств в кассе показывают в  ведомости только на начало года и  на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных  целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

    Журнал-ордер  № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются  в виде тетрадей с вкладными листами  и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

    При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

    Учет  денежных средств в кассе на основании  первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных  и расходных ордеров ведется  в журнале-ордере № 1 по кредитовому  признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

     Рис. 1.1 Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса". 
 
 
 
 
 

    Глава 2: Проведение аудита кассовых операций на предприятии МУП  ПИ «ТирПроект»

    2.1. План и программа  аудита кассовых  операций на предприятии  МУП ПИ «ТирПроект»

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами имеет цель устанавливать законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными  средствами аудируемого лица, а так  же правильности их отражения в учете.

    В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

1. Ознакомление с условиями хранения наличных денег на данном предприятии, ц/б и др. денежных документов в кассе
2. Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций
3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины: своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассе; возврат в банк сверх лимита остатка денежных средств; целевого использования полученных из банка денежных средств.

    Прежде  чем приступить к проверке кассовых операций аудитор должен получить по возможности полную информацию о  состоянии внутреннего контроля по данному участку учета, т.к. нередко  данные свойства являются объектом хищений  и злоупотреблении со стороны кассира, бухгалтера и др. должностных лиц.

    Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному  вопроснику, а именно:

1. Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром
2. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
3. Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и поручений
4. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации
5. Полностью ли заполняются необходимые реквизиты кассовых документов
6. Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе
7. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером
8. Проводятся ли внезапные проверки кассы
9. Подписываются ли расходные кассовые документы руководителем предприятия
10. Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств
11. Проверяется ли использование данных, полученных в банке в кассу организации
12. Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, как своевременно они сдаются на счет в банковском учреждении

    На  анализируемом предприятии «ТирПроект» выполняются все необходимые процессы.

    Аудитор по результатам анализа ответов  на вопросы должен спланировать сплошную проверку. В данном случае сплошная – не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут рассматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свои назначения, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять в виде специальной таблицы 
 
 

    Таблица 2.1.

    Аудитор с помощью рассмотренного вопросника определяет состояние внутреннего контроля дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения в злоупотреблении на местах, планирует состав контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

    Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятия, главного бухгалтера и кассиров, следовательно, аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

    Вопросник аудитора составляется т.о., что в  большинстве случаев ответ не надо вписывать, т.к. аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, № процедуры и № предварительного вывода.

    Вопросник построен по принципу блок схемы, причем, если нет необходимости задавать какой – либо вопрос, № следующего вопроса указан в графе под  названием « № следующего вопроса». Вопросник составляют в трех экземплярах. На каждом из них проставляется должность, ФИО лица, с которым проводилась беседа. Результаты опроса могут не совпадать. Несовпадение в ответах свидетельствует о слабых сторонах системы внутреннего контроля. В случае, если отвечающий не уверен в своем ответе, то аудитор должен находить ответ сам или опрашивать других лиц.

    По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии, что  позволяет аудитору сделать ряд  промежуточных выводов, совокупность которых дает право делать вывод  о том, как у клиента обстоят дела с порядком ведения кассовых операций.

    Если  по результатам опроса и данным экспресс – анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес  в общем объеме хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи « касса» в отчетности предприятия.

    Когда удельный вес кассовых операций велик (в торговле), то это может послужить  основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

    В общем случае по результатам опроса, а т.ж. непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированный план проведения проверки кассовых операций и намечен  состав процедур.

    Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой в следующей последовательности:

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств
2. Проверка правильности документального оформления операций
3. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств
4. Аудиторская проверка правильности списания денег в расход
5. Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины
6. Проверка правильности отражения операций на счетах б/у
7. Оформление результатов проверки

    Прибыв  на место проверки аудитор сразу  проводит инвентаризацию денежных средств, находящихся в кассе. Однако, необходимо помнить, что действующие нормативно законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой  инвентаризации, следовательно, аудитору целесообразно действовать следующим образом: если инвентаризация предусмотрена в договоре аудита, или если осуществляется обязательная аудиторская проверка, инвентаризацию кассы проводить необходимо, т.к. в соответствии со стандартными, аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

    Инвентаризация  должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации м.б. следующим. При наличии нескольких касс на предприятии аудитор опечатывает все, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки.

    Кассир  должен составить отчет о кассовых операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены в отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег.

    Если  во время инвентаризации имеются  частично оплаченные платежные ведомости  на выдачу заработной платы, пособий  и т.д., аудитор подсчитывает в  них итог и выплаченную по ним  сумму принимает к зачету, о  чем делается отметка в акте.

    После пересчета, полученный остаток сверяется  с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывает аудитор, главный бухгалтер, кассир.

    В случае выявления излишков или недостач, аудитору необходимо взять объяснение у кассира о причинах их возникновения.

    При выявлении крупной недостачи  денежных средств, аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия  и поставить вопрос об отстранения  кассира от его обязанностей до окончания проверки.

    При инвентаризации кассы, т.ж. необходимо проверить:

1. Имеется ли приказ руководителя о назначении кассира
2. Заключены ли с кассиром и другими работниками бухгалтерии в случае необходимости договоры о полной, индивидуальной материальной ответственности установленной формы
3. Соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации
4. Аудитор обязан получить ответы на след. вопросы: