Аудит кассовых операций

         А) проводятся ли периодические  и внезапные ревизии  кассы (обязательно  неформально)

         Б) не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся  в кассе установленного лимита.

    При проверке кассовых операций, аудитор  выявляет насколько правильно документально оформляются эти операции, т.е. полноту заполнения реквизитов документов, обязательность регистрации приходных расходных документов, наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений, подчисток, замазок и т.д. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовой книгой, которая должна быть пронумерована, прошнурована и вестись в одном экземпляре. Записи должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

    Если  учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы  которой распечатываются в двух экземплярах, причем первые экземпляры периодически сброшюровываются, а вторые – служат отчетом кассира. В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц, с целью изменения нумерации документов другой информацией, т.к. программа должна генерировать нумерацию приходных и расходных документов при их подготовке и распечатке бланка.

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходывания денежной наличности, причем поступление из банка проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чека, выписках банка и приходных кассовых ордерах.

    Поступление выручки изучается путем сверки суммы в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах фактурах, лентах кассового аппарата и других документах. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

    Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, т.е. наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на представительские расходы, наличие доверенности сторонних организаций, исполнительных листов и т.д. Необходимо т.ж. установить целевое использование средств, полученных с банка по чеку.

    Аудитор проверяет наличие документа об установке лимита остатка кассы и выясняет соблюдение установленного лимита кассы и лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Необходимо установить факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоение денежных средств по подложным документам и т.д.

    В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах  по счету «касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчеты кассира и учетного регистра за соответствующий месяц по датам.

    Выявленные  расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера, так и преднамеренными. Они требуют получение письменных объяснений и оперативного информирования руководства предприятия. В любом случае обнаруженные ошибки обязательно регистрируются в рабочих документах аудитора.

    2.2. Перечень аудиторских  процедур.

    Для выявления возможных нарушений  и злоупотреблений аудитор разрабатывает  необходимый набор контрольных  процедур. Все процедуры должны быть построена по схеме:

1. Наименование и цель процедуры
2. Средство, необходимое для выполнения процедуры
3. Техника использования процедуры
4. Оформление результата

    Процедуры рекомендуется снабжать классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской  проверки. Классификационный номер должен содержать название раздела б/у и 3 знака:

1. № нарушения по классификации ( выделяются обычно 7 нарушений порядка ведения кассовых операций)
2. № разновидности нарушения
3. Порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения

    Возможный набор аудиторских процедур следующий:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями.

• Касса 1.1.1 – инвентаризация кассовой наличности

2. Хищение денежных средств, маскируемые различными документами

• Касса 1.2.1 – процедура – проверка наличия на приходных и расходных ордерах подписи гл. бухгалтера или уполномоченного лица

• Касса 1.2.2 – проверка наличия на расходных документах подписи руководителя или уполномоченного лица
• Касса 1.2.3 – проверка наличия на расходных документах расписок получателя денег
• Касса 1.2.4 – устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым документам, но не подтвердивших этот факт своей распиской

3. В случае неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм:

• Касса 2.1.1 – проверка чековых книжек на полноту
• Касса 2.1.2 – проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку

4. Для выявления неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших по приходным ордерам

• Касса 2.2.1 – проверка несвоевременности расчетов сотрудников по командным расходам
• Касса 2.2.2. – проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды
• Касса 2.2.3 – проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров
• Касса 2.2.4 – проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним

5. Для выявления неоприходования или присвоения поступивших денежных сумм от юридических лиц по доверенностям

• Касса 2.3.1 – проверка журналов учета выданных доверенностей
• Касса 2.3.2 – проверка правильности оприходования суммы по доверенности

6. Для выявления излишнего списания денег по кассе путем использования одних и тех же документов

• Касса 3.1.1 – проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира
• Касса 3.1.2 – проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира
• Касса 3.1.3 – проверка правильности и своевременности гашения приложений к кассе

7. Для выявления излишнего списания денег по кассе за счет непроизводственных подсчетов, итогов кассовых документов и кассовых отчетов

• Касса 3.2.1 – проверка совпадения входящего остатка по кассе с конечным остатком по кассе за предыдущий день
• Касса 3.2.2  -  проверка итогов кассовых отчетов

8. Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам

• Касса 3.3.1 – проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них. Содержащейся в журнале регистрации расходных ордеров
• Касса 3.3.2 – проверка полноты регистрации рассчетно -платежных документов
• Касса 3.3.3 – проверка обоснованности включения лиц в рассчетно - платежные ведомости

9. Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога законно – оформленных документов с увеличением суммы списаний

• Касса 3.4.1 – проверка полноты регистрации расчетно – платежных ведомостей в журнале их регистрации
• Касса 3.4.2 – проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом

10. Для выявления случаев присвоения сумм законно начисленных разным лицам и организациям, но выплаченным не по назначению

• Касса 4.1.1 – проверка соответствия рассчетно – платежных ведомостей реестрам депонированных сумм
• Касса 4.1.2. – проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм
• Касса 4.1.3 – проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке
• Касса 4.1.4 – проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров в журналы регистрации депонентов
• Касса 4.1.5 – проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

11. Для выявления случаев присвоения сумм причитающихся другим предприятиям

• Касса 4.2.1 – проверка достоверности доверенности от других предприятий на получение денег

12. Для выявления нарушений при расчетах сумм наличных денежных средств, превышающих предельную величину с другими ликами

• Касса 5.1.1 – проверка осуществления расчетов с другими юридическими лицами превышающими установленную предельную величину
• Касса 5.1.2 – проверка соблюдения установленного банком лимита остатков кассы
• Касса 5.2.1 – проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами, наличными денежными средствами неинкассированными через банковское учреждение

13. Для выявление нарушений при расчетах с населением за ГП, товары и услуги с применением контрольно – кассовых машин

• Касса 6.1.1 – проверка правильности ведения книг кассира операциониста
• Касса 6.1.2 –проверка полноты оприходования в кассу выручки контрольно кассовых машин
• Касса 6.2.1 – проверка своевременности постановки на учет контрольно – кассовых машин в налоговом органе
• Касса 6.2.2 – проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно – кассовых машин

14. Выявление некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета

• Касса 7.1.1 – проверка соответствия кантировки, проставленной на первичных кассовых документах записям в журнал – ордер №1

    2.3.Типичные  ошибки, выявляемые  при проведении  аудита кассовых  операций.

    При проведении кассовых операций часто  допускаются следующие ошибки:

1. отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
2. выплаты подотчётным лицам на основании оправ дательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчётов;
3. несоблюдение лимита расчёта наличными деньга ми между юридическими лицами;
4. проведение расчётов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
5. некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
6. арифметические ошибки при подсчёте оборотов и остатков в учётных регистрах ручном ведении учета.
7. неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
8. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
9. излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
10. списание сумм без оснований и по подложным документам;
11. искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
12. типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• не указывается название организации;

• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров,
• не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати; - отсутствуют росписи получателей денежных средств.