ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

имени П.А.Столыпина» 

Кафедра бухгалтерского учета 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Аудит» 

на тему: «Аудит кассовых операций» 
 

Саратов 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 
Введение

       Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги). Денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

       Цель данной работы состоит в изучении теоретических и практических особенностей аудита кассовых операций, разобранных на примере ООО «Арсенал».

       Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

• ознакомиться с нормативно-правовой базой по аудиту кассовых операций;
• изучить цели, задачи и требования, предъявляемые к аудиту кассовых операций;
• рассмотреть особенности документального оформления кассовых операций;
• рассмотреть правила проведения инвентаризации кассы;
• ознакомиться с особенностями организации аудита кассовых операций.

       Предметом исследования является аудит кассовых операций на примере конкретного предприятия.

       Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Арсенал».

       Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

 
Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1 Требования, предъявляемые при аудите кассовых операций

       Аудит (аудиторская проверка) — независимая  проверка с целью выражения мнения о достоверности. Слово «аудит»  в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой  практике для обозначения проверки.

       Под аудитом понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности — здесь различают операционный, технический, экологический и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.

       Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

       В практике большинства аудиторских  фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

       Еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

       При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

       На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно  будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

• денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения;
• денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
• денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно;
• инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

       После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный. Бухгалтерский учёт денежных средств и расчётных операций  важен для правильной организации денежного обращения и расчётов в укреплении платёжной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств и расчётных операций:

• правильное документальное оформление кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, находящихся в кассе;
• контроль за правильным использованием денежных средств по назначению;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
• точный, полный и  своевременный  учет  этих  средств  и  операции по  их  движению;
• контроль за  соблюдением  кассовой  и расчетно-платежной дисциплины.

      Существуют  общие требования учета кассовых операций:

• установлено, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении кассовых операций несут руководители организаций;
• порядок контроля за кассовыми операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, определяются в учетной политике организации, которая также утверждается приказом руководителя или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета;
• для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия;
• наличные деньги,  полученные  предприятиями  в  банках,  расходуются  на цели, указанные в чеке;
• предприятия могут иметь  в  своих  кассах  наличные  деньги  в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководством  предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются;
• предприятия  обязаны  сдавать  в  банк  всю  денежную  наличность  сверх установленных лимитов остатка наличных денег в  кассе  в  порядке  и  сроки, согласованные с обслуживающими банками;
• наличные деньги могут быть сданы в дневные  и  вечерние  кассы  банков, инкассатором и в объединенные кассы при предприятиях для  последующей  сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на  счета  в  банках  на основе заключенных договоров;
• предприятия имеют право хранить в своих  кассах  наличные  деньги,  сверх установленных  лимитов  только  для  оплаты  труда,   выплаты   пособий   по социальному страхованию  и  стипендий  не  свыше  3-х  рабочих  дней  (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных  к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

       Бухгалтерский учет кассовых операций должен удовлетворять  всем требованиям, поставленным целям  и выполнять поставленные задачи для обеспечения правильного и полноценного функционирования предприятия.

1.2 Нормативно-правовое регулирование кассовых операций

    При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утвеждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
8. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).
10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
11. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).
12. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
13. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г№НИ-6-07/152).

       Вместе  с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании  при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.