Аудит и анализ денежных средств предприятия

     После открытия расчетного счета банк присваивает  ему определенный номер, который  указывается во всех расчетно-платежных  документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

     Периодически  банк выдает владельцу счета выписки  с расчетного счета. Выписка с  расчетного счета - второй экземпляр  лицевого счета организации, открытого  ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

     В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

     1. Получены на расчетный счет  деньги из кассы предприятия:  Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

     2. Зачислена на расчетный счет  выручка от реализации продукции:  Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка».

     3. Зачислена на расчетный счет  выручка от реализации прочих  активов Дт 51 «Расчетный счет»  Кт 91/1 «Прочие доходы». 

     4. Зачислены на расчетный счет  кредиты банка: Дт 51 «Расчетный  счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный  счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     5. Получены на расчетный счет  штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный  счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».

     6. Зачислено от дебиторов в погашение  долгов: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     7. Выдано по чеку наличными в  кассу предприятия: Дт 50 «Касса»  Кт 51 «Расчетный счет».

     8. Перечислено в погашение задолженности  поставщикам: Дт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный  счет».

     9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».

     10. Перечислено в погашение задолженности  органам социального страхования  и обеспечения: Дт69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»  Кт 51 «Расчетный счет».

     11. Перечисление в погашение задолженности  по кредиту: Дт 66, 67 «Расчеты по  кратко-долгосрочным кредитам и  займам» Кт 51 «Расчетный счет».

     Источники информации:

     а) платежное поручение (кому перечислено);

     б) платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

     в) сводное платежное поручение  и требование-поручение;

     г) корешки чековой книжки на получение  наличных денег;

     д) журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных  поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

     е) главная книга.

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

     Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

     - своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка;

     - тождественность записей в учетных  регистрах и в выписке банка.

     Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить  записи по дебету счета 51 «Расчетный счет»  с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов проверяют  путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» , 25 «Общепроизводственные  расходы» и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.

     Пересекающейся  процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

     - приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных  денег квитанция к приходному  кассовому ордеру;

     - тождественность записей в регистрах  синтетического учета по кредиту  счета 51 «Расчетные счета» и  дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

     Рассмотрим  порядок отражения движения денежных средств на расчетном счете ЗАО «Заря». У предприятия открыт один расчетный счет в Сбербанке России, по адресу г. Новокубанск, ул. Первомайская 95.

     Согласно  выписки из лицевого счета за 31.12.08 г. в Сбербанке России остаток  денежных средств на начало дня 31.12.08 г. на счете ЗАО «Заря» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.08 г. по счету были произведены следующие операции:

     - списано со счета комиссия  банка по платежному поручению  № 865 от 31.12. 08 г. в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» Кт 51.

     Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в выписке  банка и регистре учета - аналитической  ведомости по счету 51.

3.4 Аудит поступления  средств

 

     Для учета операций на прочих счетах в  банке в ЗАО «Заря» предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

     Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, в ЗАО «Заря» открываются субсчета 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:

     а) для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и  др.;

     б) для аккумулирования средств  инвесторов на финансирование капитальных  вложений;

     в) специальный карточный счет в  банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении  расчетов с использованием банковских карт.

     Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

     Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

     При проверке операций по субсчету 55/1 «Аккредитивы»  необходимо дополнительно проверить  соблюдение правил применения аккредитивной  формы расчетов:

     предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

     соблюдение  сроков действия аккредитивов;

     не  выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

     правильность  документального оформления закрытия аккредитива.

     При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

     - наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

     - соблюдение действующего валютного  законодательства при осуществлении  трансграничных платежей (расчеты  в иностранной валюте за пределами РФ);

     - наличие разрешения Центрального  банка РФ на осуществление  безналичных расчетов (п.4.6 Положения  о порядке эмиссии кредитными  организациями банковских карт  и осуществлении расчетов по  операциям, совершаемым с их  использованием);

     - наличие отчетов держателей корпоративной карты;

     - не использовались ли корпоративные  карты для выплаты заработной  платы и других выплат социального  характера;

     - правильность расчета и полноту  отражения курсовых разниц.

3.5 Оформление результатов

 

     В ходе аудита в ЗАО «Заря» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.