Аудит грошових коштів

      Узагальнення  отриманих даних 

      Рис. 1. Послідовність проведення аудиту Звіту про рух грошових коштів 

      Таблиця 2. Програма аудиту обліку грошових коштів та Звіту про рух грошових коштів

      Підприємство, що перевіряється  ВАТ “НЕВА”

      Період  аудиту     01.01.2007 р. - 31.12.2007 р.

      Кількість людино-годин     25

      Керівник  аудиторської фірми Лінник 0. С.

      Склад аудиторської групи   Кравчук К. М., Потапова С. О.

      Запланований  аудиторський ризик   3%

      Запланована суттєвість 1% від залишку статті Балансу “Грошові кошти” 

      Керівник  аудиторської фірми _________                           __________

                                                            (підпис)                               (дата)

      Відповідальний  аудитор    ______________                           ___________

                                                              (підпис)                                     (дата) 

      На  проміжному етапі аудиторської перевірки аудитор детально вивчає елементи системи внутрішнього контролю операцій з грошовими коштами підприємства, оцінює надійність інформації внутрішнього аудиора, проводить принципову перевірку правильності побудови і дотримання облікових процедур, які стосуються обліку грошових коштів на підприємстві - клієнті. При виявленні суттєвих недоліків в облікових записах, порушень чинною законодавства аудитор у письмовій формі повідомляє про них керівництву підприємства та може запропонувати шляхи їх усунення.

      На  етапі фізичної перевірки аудитор або його асистент спостерігають за проведенням інвентаризації грошових коштів та їх еквівалентів, вибірково перевіряє результати перевірки і відображення наслідків у бухгалтерському обліку; перевіряє наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження готівкових грошових коштів та їх еквівалентів.

      У випадках виявлення аудитором порушень встановленої процедури інвентаризації грошових коштів, неправильної методики підрахунку, застосованої інвентаризаційною комісією, неправильних облікових записів за результатами інвентаризації або при невідповідності даних, отриманих аудитором при контрольному підрахунку грошових коштів, і даних інвентаризації керівництву підприємства-клієнта направляється лист із повідомленням про вияв-

      Основний  етап аудиту, або, як його ще називають, етап аудиту рахунків, є найвідповідальнішим при перевірці Звіту про рух грошових коштів. На цьому етапі виконується найбільша кількість аудиторських процедур. Перевірити і підтвердити Звіт про рух грошових коштів практично неможливо без аудиту самих операцій з грошовими коштами. Тому на основному етапі аудиту перевіряють і отримують таку інформацію:

      Відповідність показників синтетичного та аналітичного обліку грошових коштів ,

      Правильність  складання первинних документів по операціях з грошовими коштами (прибуткових та видаткових касових  ордерів, платіжних доручень, платіжних  вимог, чеків) та наявність на кожну операцію підтверджуючих документів.

      Порівнянність показників синтетичного обліку грошових коштів з даними Головної книги, оборотної  відомості, Балансу, Звіту про рух  грошових коштів.

      Ознайомлення  з договором банку про обслуговування банківських рахунків.

      З’ясування  того, скільки рахунків має підприємство і в яких банках їх відкрито.

      Отримання інформації про те, чи здійснює підприємство валютні операції.

      Контроль  за правильністю складання бухгалтерських проводок по операціях з грошовими  коштами.

      Перевірка повноти відображення операцій з  грошовими коштами (чи жодна з  них не пропущена).

      Контроль  за тим, чи всі облікові записи відносяться  до господарських операцій, які відбулися  у звітному періоді, що перевіряється.

      Отримання відповідей на запит у банк та до постачальників, покупців, інших установ, з якими підприємство здійснювало операції, що приводили 
до руху грошових коштів, та порівняння отриманих даних з даними обліку підприємства-клієнта.

      Після здійснення зазначених процедур аудитор  переходить безпосередньо до перевірки показників Звіту про рух грошових коштів.

      На  заключному етапі перевірки аудитор узагальнює отриману інформацію і складає проміжний висновок про результати аудиту Звіту про рух грошових коштів. Цей документ є невід’ємною складовою аудиторського досьє.

      Найбільш  типовими помилками, які виявляє  аудитор при перевірці “Звіту про рух грошових коштів”, є такі:

      невідповідність суми залишків грошових коштів та їх еквівалентів на початок періоду;

      віднесення  руху грошових коштів по конкретній господарській операції до невідповідної групи, виду діяльності;

      відображення  у складі одного виду діяльності господарської  операції загальною сумою, яка включає  суми кошт що відносяться до різних видів діяльності (наприклад, при  відображенні погашення отриманої підприємством позики суму погашеної частини позики слід показати у складі фінансової діяльності, а сплачені відсотки - у складі операційної);

      включення до Звіту негрошових операцій (перетворення зобов’язань на власний капітал, бартерних операцій, надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу);

      відображення  у Звіті внутрішніх змін у складі грошових коштів (наприклад, отримання  грошових коштів із рахунку в банку  у касу підприємства);

      невідповідність суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності, записаної у рядку 010 Звіту, аналогічному показнику Звіту про фінансові результати.