Аудит грошових коштів

     Тема 3. Аудит грошових коштів 

1. Аудит операцій з коштами в касі
2. Аудит операцій на рахунках у банках
3. Аудит Звіту про рух грошових коштів

     Операції  за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи аудит  касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 637.

     Крім  Положення про ведення касових  операцій аудитор використовує:

      - нормативні документи: Закон  України “Про бухгалтерський  облік”, П(С)БО 1 “Загальні вимоги  до фінансової звітності”, П(С)БО 2 “Баланс”, П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”, План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і операцій підприємств і організаційю;

    - первинні документи щодо приймання  і видачі готівки, касові книги і звіти касира, книги аналітичного обліку цінностей, що зберігаються в касі, облікові регістри за рахунком 30 “Каса” і для зустрічної перевірки за рахунком 31 “Рахунки в банках”, субрахунками до нього 311 “Поточні рахунки в національній валюті”, 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”, 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”, 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”, 33 “Інші кошти”, субрахунки 331 “Грошові документи в національній валюті”, 332 “Грошові документи в іноземній валюті”, 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”

    - регістри синтетичного і аналітичного  обліку (відомості, журнали, головну  книгу);

    - фінансову звітність (баланс, Звіт  про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів).

     Метою аудиту касових операцій є перевірка  дотримання підприємством законодавчих і нормативних актів щодо правильності їх бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності.

     Завданнями  аудиту касових операцій є перевірка:

• забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі;
• дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки чеків і отримання по них готівки;
• дотримання порядку документального оформлення надходження грошей до каси та їх видачі; дотримання ліміту каси;
• своєчасність та повнота оприбуткування готівки;

     стан  обліку і звітності касових операцій.

     Аудит каси проводять у такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових  операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій, касової книги, перевірка Звіту про рух грошових коштів.

     Аудит касових операцій має певну послідовність проведення:

      інвентаризація каси - встановлення фактичної наявності готівки та цінностей, що зберігаються в касі підприємства;

      документальна перевірка первинних документів та звіту касира, касової книги - заповнення всіх реквізитів, відповідність  оформлення і ведення журналів реєстрації касових документів, касової книги;

      дотримання  Положення про ведення касових операцій - повнота оприбуткування готівки; дотримання встановленого ліміту каси, цільове використання готівки; перевірка використання готівки виданої у пізвіт; аудит значних надходжень та видач готівки;

      перевірка звітності - перевірка достовірності складання Звіту про рух грошових коштів, взаємна перевірка показників балансу, звіту про фінансові результати;

      аудиторський  звіт - підсумовуються результати аудиту, складається рекомендаційний лист.

     Однак при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов’язкових процедур, які використовує аудитор для підтвердження достовірності даних, що числяться за статтею “Каса” активу балансу. Аудитор у даному випадку може скористатися результатами внутрішнього контролю.

     Слід також врахувати, що готівку в іноземній валюті записують до акта інвентаризації із зазначенням назви і суми в перерахунку на українські гривні за курсом Національного банку України.

     Під час документальної перевірки касових  операцій аудитор використовує такі документи: КО-1 “Прибутковий касовий ордер”; КО-2 “Видатковий касовий ордер”; КО-3 “Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів”, КО-4 “Касова книга”; КО-5 “Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей”, документи безордерного оформлення приймання і видачі грошей, облікові регістри, Головну книгу і баланси на відповідні дати за рахунком 30 “Каса” тощо.

     Особлива  увага аудитора має бути зосереджена  на правильності оформлення касових  документів: чи є на кожному документі  розписки одержувачів грошей, чи погашаються касові документи (прибуткові - штампом “Одержано”, видаткові - “Оплачено”) із зазначенням дати, чи немає підчисток і виправлень.

     Під час перевірки звіту касира і  прикладених до нього документів аудитор зіставляє номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів, прикладених до звіту, із записами в журналі реєстрації, щоб переконатися у повноті обліку останніх касових операцій.

     Якщо  буде виявлено розбіжності у сумі або нумерацї ордерів, з’ясовують причини. Щоб перевірити, як дотримано встановлений ліміт залишку грошей у касі, необхідно зіставити фактичні залишки грошей на окремі дати й у середньому за місяць із лімітом залишку. При підрахунку фактичних залишків грошей у касі виключається готівка, призначена для виплати заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, пенсій і премій.

     Як  правило, перевірка каси проводиться  не рідше одного разу на квартал. Оперативний  контроль за залишком грошей у касі здійснюється на підставі звітів касира.

     Використання  готівки за цільовим призначенням перевіряють зіставленням даних про одержання в банку грошей з даними про їх витрачання (балансовим методом, тобто залишок на початок з рахунка 30 “Каса” плюс оборот за дебетом за цим же рахунком і мінус оборот за кредитом). Для цього використовують дані звітів касира з доданими документами, дані облікових регістрів з дебету і кредиту рахунка 30 “Каса” і журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

     Своєчасність  і повноту внесення в банк невикористаних грошоних сум перевіряють шляхом зіставлення дати і суми зарахування і грошей на рахунок відповідно до виписки банку з датою закінчення масової виплати грошей, зазначеною у дозвільному написі на платіжних відомостях, і депонування заробітної плати та інших невиплачених сум, а також із датою і сумою оприбуткування грошей у касу за іншими надходженнями.

     Перевіряючи касові операції, необхідно встановити їх законність, достовірність і господарську доцільність.

     Особливо  ретельно аналізують повноту і своєчасність оприбуткування у касу грошей, одержаних із банку. Повноту і своєчасність оприбуткування грошей у касу, одержаних із поточних рахунків підприємств у банку, встановлюють шляхом зустрічної і взаємної звірки даних банківських виписок із рахунків підприємств, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів у касовій квизі.

     Чекові  книжки, корінці використаних чеків  і невикористані чеки мають зберігатися  у головного бухгалтера в умовах, що виключають можливість їх втрати. Зіпсовані  чеки з написом “Анульовано” слід зберігати підклеєними до корінців чеків.

     Забороняється: довіряти зберігання чекових книжок іншій особі, зокрема касиру, який одержує за чеками готівку в банку, а також підписувати незаповнені  чеки; виписувати чеки на пред’явника (мають використовуватися тільки іменні чеки).

     Для того, щоб впевнитись у повноті  оприбуткування грошей за реалізовані  товарно-матеріальні цінності, слід перевірити звіти про їх рух і  записи за рахунками обліку їх реалізації. При цьому кредитові записи за рахунком розрахунків з дебіторами (за готівку) зіставляють із дебетовими записами з рахунка каси. У разі розбіжностей слід перевірити сутність зазначених операцій й встановити причини відхилень.

     На  кожному підприємстві матеріальні  цінності мають видаватися тільки за наявності на накладній поставленого касою штампа “Оплачено”. Готівка за продані товари чи надані послуги має здаватися в касу підприємства. Квитанція видається за підписами головного бухгалтера і касира.

     Під час аудиту правильності виплати  грошей за платіжними відомостями слід вибірково встановити, чи всі записані в розрахунково-платіжні відомості особи практично працювали на підприємстві й чи немає серед них підставних осіб, на яких виписується заробітна плата з метою її привласнення. Такі факти виявляють ціляхом звіряння даних відомості на виплату заробітної плати з показниками обліку особового складу і табелів, із наказами про зарахування на роботу і звільнення, з даними первинних документів про зарахування заробітної плати. Слід також перевірити підсумки в платіжних відомостях, тому що нерідко допускаються факти навмисного завищення підсумків у графі “До видачі на руки” на передбачувану суму привласнення. Тут необхідно звернути увагу на величину виплачених сум окремим особам із наступною перевіркою їх реальності, на справжність підписів осіб, що одержали гроші, на дописані суми, підчищення, необумовлені виправлення, неякісне оформлені доручення тощо.

     У всіх відомостях слід перевірити справжність (автентичність) підписів одержувачів  грошей. Для цього підписи в  одних відомостях зіставляють із підписами в інших, особливу увагу звертають на виправлення і підчищення. В окремих випадках слід опитати одержувачів грошей, що дає змогу виявити підроблені підписи, а деколи і підставних та вигаданих осіб.

     Окремо  перевіряють правильність сплати і повноти оприбуткування квартирної плати й оплати комунальних послуг та інших надходжень, для чого користуються способам зустрічної перевірки і взаємного звіряння операцій, беруть письмові й усні пояснення у посадових і матеріально відповідальних осіб.

     Здійснюючи  аудит касових операцій, слід перевірити правильність підрахунку оборотів за надходженням і видачею готівки у касових звітах, визначення залишків на кінець звітного періоду і перенесення їх з однієї сторінки на іншу та відповідність залишку з рахунка 30 “Каса” за звітом касира на кінець місяця залишку за рахунком 30 “Каса” у Головній книзі.

     Контролюючи касові операції, слід встановити відповідність  кореспонденції рахунків чинним положенням і правилам ведення бухгалтерського  фінансового обліку. Для цього звіти касира і прикладені до них документи зіставляють із даними регістрів бухгалтерського обліку.

     На  підставі даних акта інвентаризації каси і групувальних відомостей порушень касової дисципліни складають відповідний  розділ аудиторського звіту (висновку), де відображаються встановлені факти недоліків у організації і веденні касових операцій з посиланням на додані до аудиторського звіту (висновку) групувальні відомості порушень і аналітичні таблиці.

     Крім  готівки в касі підприємства зберігаються цінності і грошові документи, що належать підприємству. Грошовими документами, які знаходяться в касі, є поштові марки, оплачені путівки в санаторії, будинки відпочинку тощо Перевірка грошових документів починається з повної їх інвентаризації і складання відповідного акта. Насамперед, слід встановити відповідність залишків даних аналітичного і синтетичного обліку з рахунка 33 “Інші кошти”. За даними аналітичного обліку необхідно встановити своєчасність і правильність оприбуткування грошових документів у кількісному і сумовому вираженні на рахунок 33 “Інші кошти”.

     Перевіркою  операцій щодо придбання і видачі путівок у санаторії, будинки  відпочинку тощо слід з’ясувати, за рахунок  яких джерел вони були придбані, яку  частину їхньої вартості не оплачують одержувачі, чи своєчасно й у повному обсязі надходять у касу гроші від одержувачів путівок, чи видають путівки працівникам за узгодженням з профспілковим комітетом, чи немає випадків видачі путівок особам, які не працюють на даному підприємстві. Крім того, слід встановити розмір недоплачених сум у касу підприємства, причини та осіб, винних у порушенні встановленого порядку видачі путівок та їх оплати.