Аудит готовой продукции и её продажи

 

При планировании аудита так же необходимо рассчитать уровень  материальности (существенности).

Информация об активах, обязательствах, доходах, расходов и  хозяйственных операций является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические расчеты пользователей принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности.

Для расчета общего уровня существенности при проведении аудиторской  проверки использованы следующие базовые показатели финансовой бухгалтерской отчетности:

• балансовая прибыль предприятия;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

Рассчитаем уровень  существенности:

Рабочий документ «Расчет уровня существенности для аудиторской проверки»

Наименование	Значение базового показателя бухг. Отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Доля, %	Значение признаваемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Бухгалтерская прибыль предприятия (стр. 140 Ф№2)	66927	5	3346,35
Выручка от продаж	649128	2	12982,56
Валюта баланса	543575	2	10871,50
Сумма собственного капитала	438335	10	43833,50
Общие затраты организации	548059	2	10961,18
ИТОГО	х	х	81995,09

 

Уровень  существенности рассчитывается следующим образом:

 В графу 2 записываем  показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Показатели в графе 3 определены внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы и применяются  на постоянной основе. Графа 4 получается умножением данных графы 2 на показатель графы 3, разделенной на 100%.

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет:

(3346,35+12982,56+10871,50+43833,50+10961,18)/5=16399,02 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16399,02-3346,35)/16399,02*100%=79,59%

 

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(43833,50-16399,02)/16399,02*100%=167,29%

Т.к. наибольшее отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить его при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(12982,56+10871,50+10961,18)/3=11605,08 тыс.руб.

Общий уровень существенности при проведении аудиторской проверки ОАО Птицефабрики «Вараксино» составляет 11 605 тыс. руб.

Далее уровень существенности округляется до целого значения.

12000 тыс.руб.≈ 11605 тыс.руб.

При округлении рассчитывается процент различия между значением  уровня существенности до и после округления.

12000-11605=395

395/11605*100%=3,4%

Округление сделано  правильно в пределах 20%.

Так же необходимо рассчитать уровень точности, данный показатель составляет 75% от уровня существенности.

12000*75%/100%=9000 тыс.руб.

На сумму 9000 тыс.руб. необходимо проверить информацию.

Расчет выполнил                                                                 Н.П. Кузьмина

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это  оценка риска неэффективности предстоящей  проверки аудитором, который в своем  заключении сделал вывод о том, что  бухгалтерская отчетность у клиента  достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

 

Рабочий документ «Расчет  аудиторского риска»

РНО – неотъемлемый риск. Это подверженность финансовой отчетности существенным погрешности при допущении, что внутренний контроль отсутствует – 80%;

РК – риск контроля – 50%;

РН – риск необнаружения  – 10%;

АР=РНО*РК*РН=0,8*0,5*0,1=0,04=4%.

Расчет выполнил                                                                Н.П. Кузьмина

 

3.4. Методика подхода  к проведению аудита

 

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее выход, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, приказ-накладная, доверенности покупателей, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11, ведомость №16, количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 43, 50, 51, 62, 90 и др.., Главная книга и др.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи  готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет44).

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используем данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Фактическое движение готовой продукции анализируем по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, убедимся в наличии договоров на поставку продукции и правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, их проконтролируем выборочно. В выборку включим операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняется соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах различных показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и суммы, дат осуществления операций.

Мы должны удостовериться по данным учетных регистров  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др. в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Перечень аудиторских  процедур, их цели и применяемые методы представлены в приложении 3.

 

3.5. Оценка и оформление  результатов аудита готовой продукции и её продажи

 

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а так же приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения регистрируются в рабочей документации (см. табл. 5.).

Таблица 5

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным

группам хозяйственных операций»

№ п/п	Наименование  документа	Краткая характеристика нарушения	Рекомендации  аудитора
1.	Договор поставки	Некоторые договора не содержат конкретных сроков поставки продукции	-
2.	Счета-фактуры	Не всегда контролируется нумерация документов и не всегда сопоставляются данные отгруженной продукции с данными счетов-фактур	-
3.	Счета-фактуры, накладные и т.п.	Не совпадение сумм, отраженных в  первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах – ордерах, Главной книге и формах отчетности	-

 

Можно порекомендовать ОАО Птицефабрике «Вараксино» в ближайшее время устранить нарушения обнаруженные в ходе проведения аудиторской проверки, так как основная часть нарушений носит незначительный характер и не влечет за собой искажения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. не влияет на достоверность бухгалтерской отчётности.

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В курсовой работе проведен аудит готовой продукции и её продажи на примере ОАО Птицефабрики "Вараксино" Завьяловского района Удмуртской Республики.

ОАО Птицефабрика «Вараксино»  расположена в Северо - Западной части Завьяловского района. Общая  земельная площадь хозяйства 647 га. Хозяйственное состояние земельного фонда удовлетворительное, распаханность территории птицефабрики составляет 87,5% от общей площади землепользования.

В современных условиях ОАО «Вараксино» является коммерческой организацией, осуществляющей силами своего коллектива производство яиц  и мяса птицы на промышленной основе с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Птицефабрика специализируется на производстве продукции животноводства, особенно заметны яичное направление и продукция животноводства реализованного в переработанном виде. В целом отрасль животноводства в структуре выпускаемой продукции занимает в среднем 96,61% (из них 87,40% яйца и 5,46% птица, реализованная в переработанном виде).

В среднем за 3 года коэффициент  специализации составил 0,7 что означает узкий уровень специализации. Это  объясняется тем, что птицефабрика специализируется в основном на производстве одного вида продукции - яиц. Следует отметить, что за период с 2005 по 2007 год удельный вес производства яиц возрос, таким образом, создаются условия для роста прибыли, увеличивается производство продукции основной отрасли и производительность труда,

В ходе проведения аудита готовой продукции и её продажи были выявлены следующие нарушения:

- при проверке договоров  на поставку продукции, были  выявлены неправильность оформления договоров (в некоторых договорах не были внесены конкретные сроки поставки продукции);

- отсутствие службы внутреннего контроля (единственным способом внутреннего контроля, применяемым в организации, является инвентаризация, проводимая ежегодно по состоянию на 1 ноября);

- счета-фактуры,  не всегда контролируется нумерация  документов и не всегда сопоставляются данные отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

- не совпадение  сумм, отраженных в первичных  документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах – ордерах, Главной книге и формах отчетности.

Можно порекомендовать организации в ближайшее время устранить нарушения обнаруженные в ходе проведения аудиторской проверки, так как основная часть нарушений носит незначительный характер и не влечет за собой искажения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так же необходимо обратить особое внимание на организацию работы службы внутреннего контроля. Птицефабрика является достаточно крупной организацией, а в связи с тем, что хозяйство работает в сельскохозяйственной сфере, имеет обширное количество потребляемой и выпускаемой продукции, данные процессы необходимо контролировать, что бы снизить риск возникновения существенных ошибок.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г.№ 119-ФЗ.
4. Федеральный закон «об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ. (В редакции Федеральных законов от 14.02.2001 г. № 196-ФЗ)
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (В редакции постановлений Правительства РФ от 04.07.03 №405 и от 07.10.04 № 532).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.06.1998г. №34н.
7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.
8. Андреев В.Д., Кисилевич Т.Н., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. - М., Финансы и статистика, 1999.
9. Арене А., Лоббек Дж. Аудит/Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М., Финансы и статистика,  1995. - 560 с: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
10. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М., Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 583 с.
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. - М., Филинъ, 1998. - 528 с.
12. Бычкова СМ., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты. - М., Аудит, 1999.
13. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности, - М., Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 96с.
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
15. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учеб. пособие/Под ред. засл. деятеля науки Российской Федерации, проф. А.Д. Шеремета. - М., ИНФРА, 1997. -384 с.
16. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М., Аналитика Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998.
17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М., ИНФРА-М, 1998. -382 с.
18. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, Учеб. Пособие, - М., Изд-во «Дело», 1996. - 448с.
19. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник ау<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d