Аудит готовой продукции и её продажи

 

1.3.Теоретические  и методологические аспекты аудита готовой продукции

 

Слово аудит происходит от латинского «аудио», что означает буквально «слышать». Аудит в классическом понимании этого слова – внешний, независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии.

ФЗ №119 "Об аудиторской деятельности" [3] определяет аудиторскую деятельность, аудит  как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Так же ФЗ "Об аудиторской  деятельности" дает определение  цели аудита. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка веления бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Практические задачи аудита – улучшение финансового  положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Известный американский специалист в области аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информацию риска для пользователей финансовых отчетов.

Аудиту могут подвергаться любые участки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, например такие как учет готовой продукции.

При проведении аудита следует  помнить, что произведенная продукция  подлежит оприходованию и реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

- приказ об учетной  политике организации;

- договоры на реализацию  продукции;

- приказ-накладная  (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

- счет-фактура;

- товарно-транспортная  накладная;

- счета-фактуры для  целей налогообложения;

- карточки складского  учета;

- приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции;

- акт сдачи на склад  готовой продукции;

- инвентарные описи;

- накладные на реализацию  готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- главную книгу;

- журнал-ордер №11;

- ведомость выпуска  готовой продукции;

- ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

- количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

Форму №1 (бухгалтерский  баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

- стр. 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»;

- стр. 215 «Товары отгруженные»;

- стр.217 «Прочие запасы  и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- стр. 230 «Дебиторская  задолжность покупателей и заказчиков». 

Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

При проведение аудита, аудитору первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

- метода учета затрат  на производство и калькулирования  фактической себестоимости прибыли;

- метода распределения  по видам выпускаемой продукции  затрат вспомогательного производства;

- метода распределения  по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных расходов;

- метода распределения  по видам выпускаемой продукции  коммерческих расходов;

- порядка оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- списания счета 26 «общехозяйственные расходы»;

- использования счета  40 «выпуск продукции (работ, услуг)»;

- признания  выручки от продажи продукции  для целей налогообложения.

Далее проверить  наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и  отражение в бухгалтерском учете  результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность и своевременность  оформления документа на сдачу  продукции из производства на  склад;

- правильность отражения  в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

- правильность определения  производственной себестоимости  готовой продукции по видам  заказов;

- правильность расчета  суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

- в случае, когда продукция отпускается  покупателям непосредственно со  складов, следует обращать внимание  на наличие надлежащим образом  оформленных доверенностей на ее получение;

- правильность ведения  журнала-ордера №10/1 и ведомости  №16 «Движение готовых изделий  в ценностном выражении» (при  журнально-ордерной форме учета);

- проверка правильности отражения  в учете продукции, выработанной  из давальческого сырья;

- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

- соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

- правильность оценки готовой  продукции.

В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции:

- по фактической производственной  себестоимости;

- по оптовым ценам реализации;

- по плановой (нормативной)  производственной себестоимости;

- по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму НДС;

- по свободным рыночным  ценам. 

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  необходимо установить:

- заключены ли договора  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

- правильность оформления  цен на отгруженную продукцию.  Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным  отпускным ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным  регулируемым розничным ценам и  тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

- правильность установления  отпускной цены с учетом расходов  по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие  виды франко-мест, до которых все  расходы по отгрузке продукции несет  поставщик:

а) франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные  с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

б) франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

в) франко-вагон станция  назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

г) франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая  железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

д) франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик  оплачивает разгрузочно-погрузочные  работы на станции покупателя, на его  складе и стоимость перевозки  до его склада и др;

- своевременность предъявления  в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления  документов по отпуску продукции,  если продукция отпускается непосредственно  со склада поставщика;

- правильность организации  складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Синтетический учет отгрузки и реализации готовой продукции ведется в журнале-ордере №11 по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 62.

По этим счетам он сверяется  с Главной книгой, проверяется  арифметически и на правильность оформления.

Журнал-ордер №11 заполняется  на основании ведомостей №15, 16.

Ведомость №16 ведется по счетам 40, 45, 46, 62, 43. Она сверяется с Главной книгой, проверяется арифметически и на правильность оформления. Состоит из трех разделов:

Раздел 1. «Движение готового изделия не в ценностном выражении». Здесь дается характеристика движения готовой продукции в двух оценках: по учетной цене и фактической себестоимости, а также рассчитываются отклонения. Расчетный остаток на конец месяца готовой продукции по фактической себестоимости сверяют с Главной книгой, а остаток по учетной цене сверяют с ведомостью учета остатков готовой продукции на складе.

Раздел 2. «Отпуск, отгрузка и продажа готовой продукции». В нем учитывается общее количество готовой продукции, оставшейся на начало месяца, на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и проданной продукции, сумма НДС и транспортные расходы. Отражается в двух оценках: по фактической себестоимости и по продажным ценам.

Раздел 3. «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и не списанным суммам по предъявленным  счетам». Ведомость №16 заполняют на основании (проверяются с ними): ведомости №16 за прошлый месяц; приказа-накладной; счета-фактуры; выписки банка.

Приказ-накладная проверяется  по форме и по существу и сверяется  с договорами поставки, купли-продажи. По ней оформляют отпуск и отгрузку готовой продукции.

Поступление готовой продукции на склад оформляют  следующими документами: приемо-сдаточными накладными; актами приема выполненных работ; ведомостью выпуска готовой продукции (по плановым ценам и фактической себестоимости). Эти документы проверяются по форме и по существу.

С целью получения  сведений о системе внутреннего  контроля, о постановке материальной ответственности и подтверждения учетных данных проверяют следующие документы: договор о материальной ответственности с кладовщиком и договор поставки; договор купли-продажи готовой продукции.

Инвентаризация готовой  продукции осуществляются таким  же образом, как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы., подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным копиям и предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам-с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки. А также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки  готовой продукции и товаров  оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице  принимаются к учету на счет 43 с кредита счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 43 в дебет счета 94.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными, и  корректирует при необходимости, план проведения проверки.