Аудит формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

Если хотя бы одно из названных  условий не выполняется, то в бухгалтерском

учете предприятия признается дебиторская  задолженность.

    

Строка 029 «Валовая прибыль»

 

По строке 029 Отчета отражается валовая  прибыль предприятия. Она определяется

как разность между строками 010 и 020.

    

Строка 030 «Коммерческие расходы»

 

По строке 030 отражают расходы, связанные  со сбытом продукции и списанные  с

кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.

К коммерческим расходам относятся: расходы  на рекламу продукции (работ,

услуг); вознаграждения, уплаченные посредникам; расходы на транспортировку;

расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений

для хранения продукции и т. п.

Торговые организации отражают по строке 030 Отчета затраты, списанные  с

кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46. Это могут быть:

расходы на рекламу; представительские  расходы; расходы на оплату услуг

охраны; транспортные расходы, связанные  с приобретением товаров; расходы  по

уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением

товаров и произведены до момента  их оприходования на склад.

Если учетной политикой торговой организации установлено, что проценты по

кредитам и транспортные расходы  включаются в фактическую себестоимость

товаров, то данные суммы учитываются  на счете 41 «Товары» и отражаются по

строке 020 Отчета.

    

Строка 040 «Управленческие расходы»

 

По строке 040 Отчета отражаются управленческие и хозяйственные расходы,

непосредственно не связанные с  производственной деятельностью предприятия.

К таким расходам относятся: расходы  на зарплату управленческого персонала,

оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг; плата за аренду

офисных помещений; суммы налога на пользователей автомобильных дорог;

амортизация основных средств, нематериальных активов и МБП общехозяйственного

назначения и т. п. В бухгалтерском  учете такие расходы отражаются на счете 26

«Общехозяйственные расходы».

В зависимости от того, какой порядок  закреплен в учетной политике

предприятия, общехозяйственные расходы  могут:

- списываться с кредита счета  26 в дебет счета 20 «Основное  производство»;

- списываться с кредита счета  26 в дебет счета 46 «Реализация  продукции

(работ, услуг)».

В первом случае общехозяйственные  расходы включаются в себестоимость

реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета. Во втором случае

общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 в составе управленческих

расходов.

    

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

 

По строке 050 отражается прибыль  или убытоки от продажи товаров, продукции,

работ, услуг (строка 010) и суммой затрат (строки 020, 030 и 040). Для

заполнения этой строки используются данные счета 80 «Прибыли и убытки».

Если в первом полугодии 2000 года предприятие получило убыток, то он

показывается по строке 050 со знаком «минус».

    

Раздел II «Операционные доходы и  расходы»

 Строки 060 «Проценты к

получению» и 070 «Проценты к уплате»

По строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов, которые предприятие

должно получить или, наоборот, заплатить. По этим строкам отражаются проценты

по облигациям, векселям, коммерческим кредитам, а также проценты, получаемые

предприятием за размещение денежных средств на счетах в банках или, наоборот,

уплачиваемые банкам.

В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются  на счете 80

«Прибыли и убытки».

    

Строка 080 «Доходы от участия в  других организациях»

 

По строке 080 Отчета отражаются:

- поступления от долевого участия  в уставных капиталах других  организаций

(включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете предприятия

данные виды доходов отражаются следующим образом:

     ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 -  отражены причитающиеся к получению  доходы от

долевого участия в уставном капитале других организаций;

     ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты  по договору простого товарищества»  КРЕДИТ 80 -

отражена прибыль, причитающаяся  к получению от участия и совместной

деятельности

    

Строка 090 «Прочие операционные доходы»

 

По строке 090 Отчета отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование

(временное владение и пользование)  активов предприятия;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности.

    

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

 

По строке 100 Отчета отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование

(временное владение и пользование)  активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов

на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной

собственности;

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных

средств, МБП, материалов, дебиторской  задолженности и т. п. (кроме

иностранной валюты);

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- прочие операционные расходы.

    

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

 

Строка 120

«Внереализационные доходы»

 

По строке 120 Отчета отражаются внереализационные  доходы предприятия,

перечень которых приведен в  пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в счет возмещения  убытков, причиненных предприятию;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок

исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за  исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

    

Строка 130 «Внереализационные расходы»

 

По строке 130 Отчета отражаются внереализационные  расходы предприятия,

перечень которых приведен в  пункте 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных предприятию  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году (как в нашем  случае);

- сумма уценки активов (за  исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

    

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

 

По строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток),

полученный предприятием от деятельности за отчетный период. Он определяется

как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению

(строка 060), доходов от участия  в других организациях (строка 080), прочих

операционных доходов (строка 090), внереализационных  доходов (строка 120) за

минусом процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка

100) и внереализационных расходов (строка 130).

     Строка 150 «Налог на  прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи»

По строке 150 Отчета указывается  сумма налога на прибыль, начисленная  к

уплате в бюджет за первое полугодие 2000 года. Также по этой строке следует

отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные

внебюджетные фонды. Эти суммы  списываются с дебета счета 81 «Использование

прибыли» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» или 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению».

    

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной  деятельности»

 

По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности

предприятия. Она определяется как  разность между прибылью до налогообложения

(строка 140) и суммой налога на  прибыль и других обязательных  платежей в

бюджет (строка 150).

    

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и  расходы»

 

Строка 170 «Чрезвычайные доходы»

 

По строке 170 Отчета отражаются чрезвычайные доходы предприятия. К таким

доходам, согласно пункту 9 ПБУ 9/99 «Доходы  организации», относятся

поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей,  остающихся от списания непригодных  к

восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т. п.

    

Строка 180 «Чрезвычайные расходы»

 

По строке 180 Отчета отражаются чрезвычайные расходы предприятия. К таким

расходам, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», относятся списание,

возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия,

пожара, аварии, национализации имущества  и т. п.).

     Строка 190 «Чистая прибыль  (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного

периода)»

По строке 190 Отчета отражается общая  сумма чистой прибыли (убытка),

полученной предприятием за первое полугодие 2000 года. Она определяется как

сумма прибыли (убытка) от обычной  деятельности (строка 160) и чрезвычайных

доходов (строка 170) за минусом чрезвычайных расходов (строка 180).

    

Справочные данные

 

По строкам 201 - 204 Отчета отражаются данные о сумме дивидендов,

приходящейся на одну привилегированную  или обыкновенную акцию предприятия.

Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на

одну акцию, которая будет выплачена  в следующем отчетном году.

Однако эти данные заполняются  только в годовой отчетности. Поэтому  в Отчете

за 9 месяцев 2000 года строки 201 - 204 не заполняются.

    

Расшифровка отдельных прибылей и  убытков

 

В Отчете также расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных

доходов и расходов.

Так, по строке 210 Отчета указываются  суммы штрафов, пеней и неустоек за

нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные предприятием.

Штрафы, пени, неустойки принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах,

присужденных судом или признанных должником.

     По строке 220 отражается  прибыль (убыток) прошлых лет,  выявленная в

отчетном году.

     По строке 230 отражаются  суммы убытков, причиненных неисполнением  или

ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот,

возмещает предприятие.

     По строке 240 отражаются  курсовые разницы, возникающие  при переоценке

активов и обязательств предприятия, стоимость которых выражена в  иностранной

валюте.

     По строке 250 отражаются  суммы уценки материально-производственных

запасов (кроме оборудования к установке  и МБП).

     По строке 260 отражаются  суммы дебиторской и кредиторской  задолженности,

списанные в прибыль (в виде внереализационных  доходов) или в убыток (в виде

внереализационных расходов).

     Основные выводы по  форме №2 «Отчет о прибылях  и убытках»

С точки зрения полезности данной формы отчетности раздельный показ  доходов и

расходов от различных видов  операций вполне логичен, так как  инвестор,

кредитор и вообще контрагент предприятия  заинтересован в получении информации

о структуре наращивания капитала (собственного и заемного). В дальнейшем,

вероятно доходы и расходы предприятия  будут еще больше подразделяться по

критерию закономерности-случайности (стандартная – нестандартная  сделка). Что

разумеется положительно скажется на адекватности форм отчетности условиям

рынка. В настоящей форме №2 «Отчет о финансовых результатах» следует  отметить

три момента:

1)     составление ее нарастающим  итогом (представленный составлен  по

состоянию за 9 месяцев 2000 г.);

2)     Составление ее развернуто (несальдировано), то есть отражается  не

финансовый результат, как производные  увеличения и уменьшения экономических

выгод, а сами доходы и расходы. О конкретном наполнении представленной формы

№2 рассказано выше;

3)     Настоящая форма  отчетности напрямую отражает  выгоды или невыгоды

вложения средств в уставной капитал организации путем освещения  информации о

дивидендах приходящихся на одну акцию (в соответствии с учредительными

документами и полученной прибылью). В нашем случае строка прочеркивается.

     § 7 Связь между  учетом доходов и финансовых  результатов и методами

исследования данного предмета на примере ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой.

Исследование финансовых результатов, то есть получение путем анализа

информации о его достаточности  для функционирования организации, структуре

его пополнения и экономических  причин его получения, его динамике и

извлечение данных о будущих  результатах деятельности (прогнозный анализ)

удобно проводить отталкиваясь от его элементов, то есть доходов  и расходов.

Для этих целей вполне подходит отчет  о прибылях и убытках. Попытаемся