Аудит формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

Аудит формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.8

Содержание____________________________________________________________ 2

Введение________________________________________________________________ 4

Глава 1 «Нормативная база и теоретические  основы учета доходов и финансовых

результатов»_________________________________________________________________

______________ 6

§ 1 Основные нормативные документы__________________________________ 6

§ 2 Понятие и классификация доходов  и расходов организации______________ 7

§ 3 Внереализационные доходы и  расходы________________________________ 9

Внереализационные доходы_______________________________________________________9

Внереализационные расходы_____________________________________________________14

§ 4 Операционные доходы и расходы____________________________________ 17

Операционные доходы__________________________________________________________ 17

Операционные расходы_________________________________________________________ 23

§ 5 Чрезвычайные доходы и расходы____________________________________ 28

Чрезвычайные доходы__________________________________________________________ 29

Чрезвычайные расходы_________________________________________________________ 30

Глава 2 «Процесс выявления финансового  результата деятельности на примере

организации ООО «Торговый дом»

Алтайэнергострой_________________________________________ 33

§ 1. Формирование финансового результата учетный процесс и бухгалтерские

записи.          33

§ 2 Отличие конечного финансового  результата деятельности организации  от

финансового результата принимаемого в целях

налогообложения._____________________________ 39

§ 3 Взаимосвязь финансового результата деятельности организации с движениями

ее финансовых

потоков.________________________________________________________ 41

§ 4 Учет использования финансового  результата._________________________ 42

§ 5 Отражение результатов учета  доходов, расходов и финансовых результатов  в

бухгалтерской

отчетности._________________________________________________________________

45

§ 6 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)_____________________________ 46

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»_____________________46

Раздел II «Операционные доходы и  расходы»_____________________________________51

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»_______________________________52

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и  расходы»_____________________________________54

Основные выводы по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»______________________56

§ 7 Связь между учетом доходов  и финансовых результатов и методами

исследования данного предмета на примере ООО «Торговый дом»

Алтайэнергострой.____________________ 57

Глава 3 Перспективы улучшения бухгалтерского учета доходов и финансовых

результатов на ООО «Торговый дом»

Алтайэнергострой.________________________________________ 60

Заключение.____________________________________________________________ 62

Перечень использованной литературы.____________________________________ 64

Приложения___________________________________________________________ 67

    

Введение

 

Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. ( с

изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ установлено, что  целью

деятельности коммерческой организации  является прибыль. Такой подход к

предмету исследования настоящей  работы означает, что прибыль или

положительный финансовый результат  деятельности организации и есть, то ради

чего эта деятельность ведется  – это первооснова существования  хозяйственного

субъекта с точки зрения его  устремлений.

Актуальность выбранной темы заключается  в огромной важности предмета

исследования для финансовой системы  предприятия и ее стабильного

функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то: Япония, Франция;

процессу получения прибыли  путем превышения доходов над  расходами подчинены

даже иерархические структуры  предприятий – так называемый реинтенеринг). Из

выше изложенного можно сделать  вывод, что выбранный объект исследования, то

есть прибыль, процесс ее получения  и вообще финансовые результаты, являются

для организации, существующей в экономической  среде рыночных механизмов,

категорией номер один.

Задачами написания настоящей  работы является описание учетного процесса

формирования результата деятельности, объяснение парадоксов присущих предмету

вследствие несоответствия между  бухгалтерским и налоговым учетом.

Цель написания работы может  быть легко выявлена из рассмотрения задач. Ей

является освещение учетного процесса формирования финансового результата на

конкретном хозяйствующим субъекте и  выявление резервов его

совершенствования.

Следует оговорится, бухгалтерский  учет, то есть система взаимосвязанных

показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном)

выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для

налоговой инспекции. Конечным его  выражением должен стать процесс  извлечения

через анализ и синтез полезной для  руководства информации. Однако, о  самих

методах анализа финансового результата, тем более столь сложным как  трендовый

(прогнозный) и корреляционный, здесь  лишь будет упомянуто.

В настоящей работе, учет доходов  и финансовых результатов будет  освещен

скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через  бухгалтерские

записи и синтетические регистры.

Следует так же отметить, что процесс  учета будет освещен в рамках действующих

нормативных документов. В случаи введения в действие третьей части  Налогового

кодекса и нового Плана счетов (особенно последнего) процесс формирования

финансового результата изменится  координально. Вероятно, новые принципы

формирования себестоимости повлекут за собой не только изменения номенклатуры

счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, форм отчетности.

     Глава 1 «Нормативная  база и теоретические основы  учета доходов и финансовых

результатов» 

§ 1 Основные нормативные документы

 

1)     Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

2)     Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект,

1998.

3)     Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в

редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

4)     План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности

и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов

СССР от 01.11.91 г.№ 56 и рекомендованы  для применения на территории

управления Российской Федерации  письмом Министерства экономики  и Министерства

финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями утвержденными  приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95

г. №81 и от 17.02.97 г. №15;

5)     Положение о составе  затрат на производство и реализацию  продукции

(товаров, работ, услуг) включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства Российской

Федерации от 05.08.92 г. № 552 с изменениями  и дополнениями, утвержденными

Правительством Российской Федерации  по состоянию на 1 июля 2000 г.;

6)     Положение по бухгалтерскому  учету доходов «Доходы организации»  ПБУ

9/99 Утверждено приказом министра  РФ от 06.05.99 №32н;

7)     Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации ПБУ  10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8)     Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность

организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

9)     «О формах бухгалтерской  отчетности организации». Приказ  Минфина РФ от

13 января 2000 г. № 4н;

10)Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от13.06.95 г. №49;

11)«О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на  прибыль предприятий и

организаций». Инструкция Государственной  налоговой службы Российской

Федерации от 10.08.95 г. №37;

12)Инструкция по заполнению унифицированных  форм федерального

государственного статистического  наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и

отгрузке товаров и услуг», №  П-2 «Сведения об инвестициях», №  П-3 «Сведения о

финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной

плате и движении работников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г.

№76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.);

     § 2 Понятие и классификация  доходов и расходов организации

С 1 января 2000 года (после вступления в силу двух новых положений по

бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы

организации») изменился порядок  отражения в бухгалтерском учете  доходов и

расходов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

Однако справедливости ради нужно  сказать, что никаких кардинальных изменений

не произошло. По сути, осуществлена лишь перегруппировка известных  нам ранее

внереализационных и операционных доходов и расходов. Но при заполнении Отчета

о прибылях и убытках (далее - Форма  №2) именно на это нужно обратить особое

внимание.

Операционные и внереализационные  доходы относятся к группе прочих

поступлений. К этой группе относятся  также доходы, возникающие в результате

чрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы).

Положительные курсовые разницы, возникающие  в связи с переоценкой активов  и

обязательств предприятия, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте,

теперь включаются в состав внереализационных  доходов, то есть в Отчете о

прибылях и убытках в строке 120 «Внереализационные доходы».

Отрицательные курсовые разницы теперь включаются в состав внереализационных

расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 130

«Внереализационные расходы».

Ранее отрицательные курсовые разницы  отражались в составе операционных расходов.

По-новому отражаются и суммовые разницы.

Ранее положительные суммовые разницы  включались в состав внереализационных

доходов, а отрицательные  в состав внереализационных расходов. С 1 января

2000 года суммовые разницы отражаются  в составе выручки от реализации

продукции (работ, услуг): положительные  увеличивают выручку, отрицательные

уменьшают.

Суммовые разницы, возникающие  по расчетам, не связанным с основной

деятельностью предприятия, как и  раньше, отражаются в составе

внереализационных доходов и расходов.

Впервые в практике российского  бухгалтерского учета в отдельную  группу

выделены чрезвычайные доходы и  расходы (ранее они отражались в  составе

внереализационных операций).

Поэтому при составлении бухгалтерской  отчетности за первое полугодие 2000

года чрезвычайные доходы и расходы  нужно отразить в Отчете о прибылях и

убытках отдельно  по строкам 170 и 180 соответственно.

Далее мы подробно рассмотрим все  внереализационные, операционные и

чрезвычайные доходы и расходы, перечень которых приведен в ПБУ 9/99 «Доходы

организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Однако сразу нужно отметить, что все изменения в перегруппировке  этих доходов

и расходов касаются только бухгалтерского учета.

В целях налогообложения предприятия  по-прежнему должны руководствоваться

Положением о составе затрат.

При формировании доходов необходимо учитывать, что перечень,

внереализационных доходов, приведенный  в пункте 14 Положения о составе

затрат, не является исчерпывающим. Поэтому  денежные средства и материальные

ценности, полученные предприятием от деятельности, не связанной с реализацией

продукции (работ, услуг), учитываются  в составе внереализационных  доходов и

облагаются налогом на прибыль.

А вот перечень внереализационных  расходов, приведенный в пункте 15 этого

Положения, наоборот, является закрытым. И только те расходы, которые указаны

в этом пункте, могут уменьшать  налогооблагаемую прибыль предприятия.

    

§ 3 Внереализационные доходы и  расходы

 

Внереализационные доходы

 

В соответствии с пунктом 8 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным  доходам организации относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением  убытков, причиненных организации;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской  задолженностей, по которым истек  срок

исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

В Отчете о прибылях и убытках  суммы внереализационных доходов  отражаются по

строке 120 «Внереализационные доходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных  доходов более подробно.