14.3. Аудиторская экспертиза  инвестиционных проектов  

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

по теме: «Инвестиционный  аудит»

 
Содержание

 
Введение

Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно  управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, то поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для  подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или  других форм контроля, т.к. включает в  себя не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной  деятельности предприятий с целью  рационализации расходов и оптимизации  налогов.

Особое место  в аудиторской деятельности является инвестиционный аудит и аудит  инвестиционного цикла, которому и  посвящена моя работа.

 
1. Организация аудиторской деятельности  и виды аудита

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических  субъектов на договорной основе.

Известны следующие  определения аудита:

Аудит – это  процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с  точки зрения его достоверности  и справедливости».

«Аудит –  это систематический процесс  получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установление степени  соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит –  систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных  критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная  единица предоставляет сторонним  пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских  стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит –  это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

независимость;

платность;

конфиденциальность.

Основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской  или финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов  с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных  основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных  кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех  нарушений, которые непосредственно  повлияли на финансовые результаты, сказались  на достоверности показателей отчетности;

в необходимости  оценки не только прошлых фактов и  существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

Существуют следующие  направления классификации аудиторской деятельности.

Внутренний и  внешний аудит.

Внутренний аудит  – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые  подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного  контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Внешний аудит  проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом с целью объективной  оценки достоверности состояния  бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения  предприятия, повышению эффективности  его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

Аудит на соответствие требованиям.

Заключается в  анализе определенной финансовой и  хозяйственной деятельности субъекта.

Аудит финансовой отчетности.

Выполняется с  целью определения согласованности  сводной финансовой отчетности с  установленными правилами ведения  бухгалтерского учета и определенными  критериями.

Обязательный  и инициативный аудит.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно  законодательством, или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный  и согласованный аудит.

Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией  об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон в организации  бухгалтерского учета, результатах  длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации  системы внутреннего контроля и  т.д.).

Классификация с точки зрения аудитора.

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

1. подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2. системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля). Доказано, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок  незначительна, и необходимость  системной детальной проверки  отпадает; при наличии неэффективной  системы внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации  по ее улучшению.

3. аудит, базирующийся  на риске (концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким риском, что значительно  облегчает аудит в областях  с низким риском).

Классификация с точки зрения направления.

C точки зрения  направления аудит подразделяется  на общий (предприятия и их  объединения независимо от организационно-правовых  форм и видов собственности,  организации и учреждения); банковский, аудит страховых организаций,  аудит бирж, аудит внебюджетных  фондов, аудит инвестиционных институтов  и т.д.