Аудит финансово-производственной деятельности на примере ООО СМЦ «Металлкомплект»

    . Оценка существенности и аудиторского  риска на начальной стадии  планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

    Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Порядок определения аудиторского риска закреплен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности в РФ «Существенность и аудиторский риск»

    Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудитора (аудиторской фирмы) и представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценки риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный риск;
2. риск средств контроля;
3. риск обнаружения.

    Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки.

    Существуют  два основных подхода к оценки риска:

1. Оценочный интуитивный подход.
2. Количественный подход.

    Оценочный, интуитивный подход к оценке аудиторского риска наиболее широко распространен  в настоящее время в практике работы российских аудиторских фирм. Он заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск по отчетности в целом или по отдельным группам операций как высокий, вероятный или маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

    Количественный  подход предполагает количественный расчет моделей аудиторского риска. Эти моделей достаточно много рассмотрим одну из них:

    Ар=Вр*Кр*Пр, где

    Ар- аудиторский риск;

    Вр- внутрихозяйственный риск;

    Кр- риск средств контроля (контрольный риск);

    Пр- риск необнаружения (процедурный риск).

    Эта модель лежит в основе планирования аудита, т.к. позволяет понять взаимосвязь  отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

    Мы, оценивая аудиторский риск при проведении проверки в ООО СМЦ «Металлцентр», возьмем стандартные показатели, используемые профессиональными аудиторами, т.е. внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля- 50%, риск необнаружения- 10%. После простых вычислений получаем значение риска равное 4%. Этот показатель приемлемого аудиторского риска. 

3.7 Отчет аудитора 

Отчет аудиторской фирмы о результатах аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО СМЦ "Металлкомплект" за 2007 год.

     Аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проводилась на основании договора от 16.02.2008 г. № 1 и письма-обязательства от 16.02.2008 г. № 1

     Целями  аудиторской проверки являлось выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Для проверки экономическим субъектом  были предъявлены следующие документы:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 год;
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2007 год;
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007год;
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2007 год;
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007 год;
• Приказ об учетной политике №133 от 30.12.2002г.;
• главная книга и регистры бухгалтерского учета;
• первичные документы;
• договора гражданско-правового характера и другие документы, необходимые для проведения аудиторской проверки, согласно утвержденной программы.

     За  достоверность и полноту представленных документов ответственность несет  администрация ООО СМЦ «Металлкомплект».

     Аудиторская проверка проводилась в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ:

• Гражданским Кодексом РФ;
• Налоговым Кодексом РФ;
• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ;
• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
• Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ;
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;
• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению;
• Программой и письмом-обязательством;
• Внутрифирменными стандартами ООО «АУДИТ».

     В ходе аудиторской проверки аудитором  были проведены следующие аналитические  процедуры:

• обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификация их последствий;
• анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);
• обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;
• оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• анализ действующей учетной политики.

     Процедуры проверки по каждому разделу аудита включали в себя: инспектирование, устный запрос, адресованный работникам Предприятия, пересчет.

     Непосредственному проведению аудита предшествовало составление  общего плана аудита.

Аудит учетной политики и организации  бухгалтерского учета.

     В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия действующей Учетной политики предприятия требованиям законодательства Российской Федерации, а также оценка организации внутреннего контроля на Предприятии. Результаты представлены в Приложении.

     В нарушении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н, при формировании учетной политики на 2003 год Предприятием допущены ошибки: не издан приказ «Об утверждении учетной политики организации на 2007г.», нет второго раздела учетной политики для целей налогообложения, его следует оформить отдельным приказом или внести дополнения в уже существующий. Так же не раскрыты отдельные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на их оценку, а именно:

     1. Не отражен порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательства предприятия.

     В соответствии с п. 1.5 Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от10.06.1995 г. № 49 проведение инвентаризаций обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

     Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

2. Также не были отражены объем и сроки составления и предоставления отчетности Предприятия.

   3.    Не утвержден порядок отнесения расходов к представительским.

     В соответствии с требованиями п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся  расходы:

• на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• на буфетное обслуживание во время переговоров;
• на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

     Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению оправдательных документов по документам (приказ, распоряжение и т.n.), содержащим сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц и участников со стороны организации, меню по буфетному обслуживанию, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия.

     4. Не отражен порядок отражения  в учете процесса приобретения  и заготовления материалов.

     В соответствии с требованиями Плана  счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г. № 94н (в ред. От 07.05.2003 г), учет приобретения материалов на предприятии может осуществляться по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     5. Не указан порядок оценки товаров  в розничной торговле

     В соответствии с требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утв. Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Плана счетов, товары учитывают в бухгалтерском учете организации no:

• покупным ценам (с применением счета 41 «Товары»);
• продажным ценам (с использованием счета «Товары», а разницу между покупной и продажной ценами товаров учитывается на счете 42 «Торговая наценка»).

 

     6. В нарушение требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2002 г.) основные средства, первоначальной стоимостью до 20 тыс. руб. за единицу списывались на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.