Аудит движения денежных средств

- основные  нормативные документы, регулирующие  порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ  об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- налоговую  отчетность (сведения о рублевых  счетах и счетах в иностранной  валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные  документы, оформляющие операции  с денежными средствами — отчеты  кассира с приложенными первичными  документами (приходные и расходные  кассовые ордера, платежные ведомости,  квитанции и др.); чековые денежные  книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные  требования-поручения, авизо) и  др.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим  планом счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом  (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление  аудиторской программы проверки  денежных средств. Возможный вариант  программы проверки на примере  ООО СО «ВЕРНА» приведен ниже (табл. 3.1).

3) Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО СО «ВЕРНА» приведен в таблице 3.2.

В практической деятельности большинство аудиторских  фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы  внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4) Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка  организации материальной ответственности.

6) Документальное  оформление движения денежных  средств.

7) Выявление  существенных нарушений ведения  учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение  мнения о достоверности отчетности  в части учета денежных средств.

Таблица 3.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

 

Таблица 3.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

 

3.2 Аудит учета денежных средств в кассах организации 

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные  операции носят массовый и  распространенный характер;

- подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности  экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе  денежных средств наиболее подвижный  характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача  средств на оплату труда;

- выдача  средств на оплату административно-хозяйственных  расходов;

- выдача  средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может  выглядеть как представлено на примере ООО СО «ВЕРНА» в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Тесты контроля кассовых операций

 

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие  в инвентаризации;

- наблюдение  за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

- устный  опрос;

- получение  письменных подтверждений;

- проверка  документов;

- проверка  арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует  проверить правильность их документального  оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления  кассовых операций и их отражение  в учете целесообразно применить  метод взаимного контроля, при  котором сравнивают отражение одной  кассовой операции в различных учетных  регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.