Аудит добавочного и резервного капитала

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

     Отчисления  в резервный капитал отражается в учете записями:

     Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

     Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль  организации не уменьшают.

     Проверка  операций по использованию  средств резервного капитала.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования средств резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

     Общества  с ограниченной ответственностью расходуют средства резервного капитала как на покрытие убытка, и на другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

     Использование средств резервного капитала отражается в учете записями:

     Дт 82 Кт 84 – использованы средства резервного капитала.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования резервного капитала и отражения в учете  этих операций. 

     2.5 Аудиторское заключение

     Основными объектами аудита в ООО «Лавоком» являются показатели добавочного и резервного капитала.

     Внутренних  аудиторских проверок на предприятии  не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.

     Аудиторская проверка ООО «Лавоком» осуществлялась аудитором Орловым А.А. и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.

     Ответственность несет генеральный директор предприятия  М.А.Пономарев c правом первой подписи.

     Бухгалтерскую службу как структурное подразделение  возглавляет главный бухгалтер  Ларина Е.П. c правом второй подписи.

     За  достоверность и полноту представленных документов ответственность несет  ООО «Лавоком».

     Проверка  соответствия данных бухгалтерского учета  первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом, при том акцент был сделан на аудит добавочного и резервного капитала предприятия.

     В результате аудита установлено следующее:

     Уставный  капитал Предприятия согласно Уставу составляет 881 822 руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся  бухгалтерией в составе четырех  человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников  бухгалтерии разработаны.

     На  Предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам  журналов - ордеров ведется в Главной  книге.

     При  проведении  аудита  добавочного и резервного  капитала  изучены  следующие документы:

     • бухгалтерская отчетность на 31.12.2008 г.;

• регистры синтетического и  аналитического учета  по счету 83;

• регистры синтетического и  аналитического учета  по счету 82;

     • Устав;

     • акты и иные первичные документы.

     В  состав  проверяемой  совокупности  вошли  операции  по  формированию и использованию добавочного и резервного капитала. 

     Масштаб  выборки:  аудитор  проверил  выборочным  методом  все  операции  за 2008 год. 

     Учет  добавочного и резервного  капитала  ведется  Обществом  в  соответствии  с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н и других нормативных документов [7]. 

     В  проверяемом  периоде  изменений  размера добавочного и резервного  капитала  не происходило.  Резервный  капитал  сформирован  в  соответствии с требованиями действующего законодательства и положениями учредительных документов.

     По  результатам аудита добавочного и резервного капитала  существенных нарушений не установлено. 
 
 
 

     Заключение 

     При написании работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а  также практика проведения аудиторской  проверки операций учета и движения добавочного и резервного капитала.

     Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». 
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

     Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

     эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает  их номинальную стоимость;

     прирост стоимости имущества по переоценке;

     курсовые  разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

     Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал».

     Определено экономическое содержание добавочного и резервного капитала организации, рассмотрена классификация добавочного и резервного капитала, его состав и структура, а также дана характеристика рассматриваемого предприятия – ООО «Лавоком».

     Изложена организация бухгалтерского учета добавочного и резервного капитала на примере предприятия ООО «Лавоком», рассмотрен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения резервного и добавочного капиталов.

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку  резервный капитал извлекается  из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась.

     Добавочный  капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

     Изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета добавочного и резервного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета добавочного и резервного капитала в ООО «Лавоком», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

     В ООО «Лавоком» ежегодно проводятся аудиторские проверки.

     По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Лавоком» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено положительное аудиторское заключение, существенных ошибок выявлено не было.

     Разработана программа аудиторской проверки учета добавочного и резервного капитала. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.  
Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета добавочного и резервного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.  
 
 
 
 

     Список  литературы 

     

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
5. Федерального Закона от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
6. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 312- ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.
9. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №154н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н.
14. План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
15. Акчурина С.Р. Учет капитала. "Финансовые и бухгалтерские консультации", №5, 6, май, июнь 2005 г.
16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2005. - 464с.
17. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2006. - 316с.
18. Ануфриев В.Е.. Учет капитала предприятия. "Бухгалтерский учет", 5, март 2005 г.
19. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2006.
20. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. -- М.: Альфа-М, 2007. - 495с.
21. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 510с.
22. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2007.
23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2006.
24. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2007.
25. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2007.
26. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2006. - 511с.
27. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет. М., 2003 г.
28. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008.
29. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2005.
30. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. - 2007.- № 14.
31. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2005, № 2.
32. Подольский В.И.. Аудит. М., 2007 г.
33. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2006.
34. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2006. - 296с.
35. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит. - ИНФРА-М, 2005 г.
36. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2007.
37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004.