Аудит добавочного и резервного капитала

     Содержание 

Введение 5

1 Теоретические основы  аудита добавочного  и резервного капитала 8

1.1 Бухгалтерский учет  движения добавочного  капитала 8

1.2 Бухгалтерский учет  движения резервного  капитала 10

2 Аудит формирования, использования и  организации учета  добавочного и  резервного капитала  на примере ООО «Лавоком» 13

2.1 Характеристика предприятия 13

2.2 Аудит формирования  и учета добавочного  капитала 15

2.3 Аудит формирования  и учета резервного  капитала 17

2.4 Методика аудиторской  проверки 18

2.5 Аудиторское заключение 25

Заключение 27

Список  литературы 29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  аудита. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, добавочного и резервного капитала.

     В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое  имущество или возрасти учетная  стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются  размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его  стоимости в бухгалтерском учете  введено понятие добавочного  капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями  правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

     Доходы  организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный  капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Наличие доходов, не включаемых в  финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом  учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал  – это так называемый запасной финансовый источник, который создается  как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов  третьих лиц. Наличие такого финансового  источника придает последним  уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный  капитал, тем большая сумма убытков  может быть компенсирована и тем  большую свободу маневра получает руководство предприятия при  преодолении убытков.

     Информация  о величине резервного капитала в  балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности, которые  рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности  предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности  прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

     Учет  добавочного и резервного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Основная проблема для каждого предприятия, которую  необходимо определить – это достаточность  денежного капитала для осуществления  финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий  для экономического роста в этом и заключается актуальность выбранной темы.

     Капитал предприятия, находящий свое стоимостное  выражение в его имуществе  в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой  процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

     При отсутствии контроля в организации  за правильностью учета и движением  капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики  в России повышается роль учета и  контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

     Целью работы является изучение аудита формирования, использования и организации учета добавочного и резервного капитала на примере предприятия ООО «Лавоком», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета добавочного и резервного капитала на рассматриваемом предприятии.

     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

     – изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;

     – дать характеристику состава и структуры добавочного и резервного капитала организации;

     – рассмотреть задачи учета и аудита добавочного и резервного капитала предприятия;

     – охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета добавочного и резервного капитала на исследуемом предприятии;

     – изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Лавоком»;

     – составить аудиторское заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические основы  аудита добавочного  и резервного капитала 

     1.1 Бухгалтерский учет  движения добавочного  капитала

     Добавочный  капитал представляет собой часть  собственного капитала организации  и формирует общую собственность  учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и  т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а  также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций  по цене, превышающей их номинальную  стоимость.

     Добавочный  капитал в ООО «Лавоком» учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:

     83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

     Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная  оценка данного вида имущества отклоняется  от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки. В ООО «Лавоком» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.

     Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости  основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12].

     Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ООО «Лавоком» в 2008 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2009г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 60000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 25000 рублей. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими записями:

     Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный  капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;

     Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» – отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств.

     Уменьшение  добавочного капитала в части  ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение капитала, нельзя рассматривать как положительный  фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в  результате снижения стоимости имущества  по материалам его переоценки:

     Дт 83 «Добавочный капитал» Кт счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные  активы» и др.

     Когда сумма уценки отчетного периода  превышает сумму дооценки основных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал ООО «Лавоком», то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный расход [26].

     В операциях выбытия основных средств  сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «Лавоком» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:

     Дт 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств»      Кт 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

     Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств» – списана амортизация объекта основных средств;

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие расходы» Кт 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

     Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

     В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации [11]. 

     1.2 Бухгалтерский учет  движения резервного  капитала

     Резервный капитал представляет собой специфическую  часть собственного капитала организации. Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков  организации за отчетный год, а также  для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников.

     В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается  в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством  и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой  суммой, но он не может быть меньше 5% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5% от чистой прибыли  для достижения размера, предусмотренного уставом. Общество вправе создавать  за счет чистой прибыли специальный  фонд акционирования работников. Назначение данного фонда - приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи, акций, приобретенных за счет средств данного фонда, направляется на его формирование. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В соответствии с уставом ООО «Лавоком» размер резервного капитала составляет 5% размера уставного капитала общества. Формирование резервного капитала отражается в учете ООО «Лавоком» бухгалтерской проводкой:

     Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 82 «Резервный капитал» - произведено отчисление в резервный  капитал из нераспределенной прибыли [25].