Аудит добавочного и резервного капитала

     Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль  ООО «Лавоком» не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

     Возможен  также вариант, при котором в  резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий  в соответствии с принятым ими  решением, если об этом сказано в  уставе:

     Дт 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 82 «Резервный капитал».

     Приведенный перечень вариантов формирования резервного капитала в сравнении с их наличием до 1 января 2007 г. сокращен. Данная особенность имеет место и при организации учета его использования. Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации (национализация, авария и т.п.), а также на выплату дивидендов и пр. [25].

     В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели:

     Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Направление средств резервного капитала на погашение  убытка квалифицируется как событие  после отчетной даты (ПБУ 7/98) [13].

     В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  в годовом бухгалтерском балансе  данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытка.

     Наконец, использование средств резервного капитала может быть связано с  направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпущенным ценным бумагам, например облигациям:

     Дт 82 «Резервный капитал» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Аудит формирования, использования и  организации учета  добавочного и  резервного капитала  на примере ООО «Лавоком» 

2.1 Характеристика предприятия ООО «Лавоком»

     Общество  с ограниченной ответственностью "Лавоком" создано в соответствии с решением об учреждении, Гражданским Кодексом РФ и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2002 году. Сокращенное ООО «Лавоком».

     Предприятие расположено по адресу: ул. Осипенко, д.17,  г. Дальнегорск, 692446, Российская Федерация. 

     Основной  государственный регистрационный  номер (ОГРН) серия 1027200852799. Идентификационный номер налогоплательщика ИНН:  7202003536. Код причины постановки на учет КПП: 723150001.

     Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации, Уставом и  учредительным договором. Учредительный  договор предприятия от 22.11.2002 г. Устав сохраняет свою юридическую  силу на весь срок деятельности Предприятия, в него могут быть внесены изменения.

     Предприятие является юридическим лицом, имеет  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском  языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки со своим  фирменным наименованием, обладает хозяйственной самостоятельностью, владеет обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет  самостоятельный баланс, расчетный  и иные, в том числе валютный, счета в банках, может быть истцом и ответчиком в суде.

     Основным  видом деятельности предприятия  является выпуск строительных смесей и других материалов необходимых для строительства.

     Общая численность сотрудников 277 человек.

     С введением в действие с 1 июля 2009 года изменений в закон об обществах  с ограниченной ответственностью (Федеральный  Закон от 30.12.2008 г. № 312- ФЗ) общество внесло изменение в устав, в том числе в той его части, которая касается размера уставного капитала [6].

     Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.

     Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [14].

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях.

     В организации применяются унифицированные  формы учета первичной бухгалтерской  документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные формы, применяются  самостоятельно разработанные формы  первичных учетных документов (бухгалтерская  справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).

     Бухгалтерская отчетность ООО «Лавоком» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета [10].

     Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером  предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

     При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные  организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина  России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года [8].

     Уставный  капитал предприятия составляет 881 822 рубля.

       Размер добавочного капитала ООО «Лавоком» составляет 363127 рублей.

     Добавочный  капитал отражен в пассиве  баланса ООО «Лавоком» по статье «Добавочный капитал» строка 420.  

     2.2 Аудит формирования и учета добавочного капитала

     Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников [27].

     Добавочный  капитал складывается из:

     1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

     2) прироста стоимости имущества  по переоценке;

     3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

     Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

     83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

     83/2 – «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость»;

     83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

     83/4 – «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для  некоммерческих организаций» и  др.

     По  кредиту счета 83 показываются образование  и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские  записи:

     Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного назначения.

     Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

     Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

     Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

     Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте [27].

     Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных  счетов, например:

     Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного назначения.

     Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

     Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

     и одновременно:

     Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

     На  увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские  записи:

     Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

     Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

     Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия  у нее государственным или  муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3.

     Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.  

     2.3 Аудит формирования  и учета резервного  капитала

     «Резервный  капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации [27].

     Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его  убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

     Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его  использование. Кредитовое сальдо счета  указывает на сумму неиспользованного  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода.

     Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

     Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении.

     Использование средств резервного капитала отражается:

     Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.