Аренда основных средств

     Когда арендная плата не превышает установленный  порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в  качестве отдельной хозяйственной  операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету - операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат - операционную прибыль или убыток.

     Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном  счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, - «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту - об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей.

     Согласно  п.2 ст. 614 ГК РФ расчеты по арендной плате могут вестись в виде:

     -денежных платежей, определенных в твердой сумме и вносимых периодически или единовременно;

     -передачи арендатором установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;

     -предоставления арендатором определенных услуг;

     -передачи арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленной договором вещи;

     -возложения на арендатора определенных договором затрат на улучшение арендованного имущества;

     -порядок, условия и сроки расчетов по арендной плате регламентируются в договоре аренды.

     Наиболее  распространенной формой оплаты услуг  арендодателя являются денежные расчеты, когда арендные платежи вносятся путем безналичного перевода средств  на банковский счет арендодателя либо внесения наличных денег в кассу.

     Договоры  аренды нередко возлагают на арендатора обязанность по единовременному  внесению арендной платы в счет предстоящих  отчетных периодов. Эти платежи обуславливают  увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному.

     Если  сдача имущества во временное  владение и пользование (временное  пользование) является видом или  предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62, субсчет 2 «Авансы полученные», а аналитический ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течение месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, о чем делается запись по дебету счета 62, субсчет 2, и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка».

     В тех случаях, когда аренда выступает  отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг  широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством  передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62, субсчет 1, у арендатора не возникает.

     Процесс формирования информации о доходах, извлекаемых арендодателем от оказания услуг по передаче своего имущества в текущую аренду, при осуществлении периодических денежных расчетов с арендатором (аренда является основным видом деятельности или предметом деятельности арендодателя) указан в таблице 3.1.

     Таблица 3.1. Учет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества в текущую аренду у арендодателя

 
 

     Продолжение таблицы 3.1

 

     Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет  на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету - информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

     Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров  аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме.

     В тех случаях, когда условиями  договора аренды имущества предусмотрена  предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам.

     Методология бухгалтерского учета расчетов по арендной плате при осуществлении арендатором  периодических денежных платежей, когда арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, указана в таблице 3.2.

     Таблица 3.2.Учет расчетов по арендной плате у арендатора

 
 
 
 

     Продолжение таблицы 3.2

 

     Основные  средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем  и арендатором (выкупная цена). В  составе арендных платежей предусматривают  погашение стоимости арендованного  имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

     Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

     При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые  Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата таблица 3.3.

     Таблица 3.3.Учет расчетов по долгосрочной аренде

Продолжение таблицы 3.3

3.4. Учет доходов и расходов по договору аренды

     Порядок осуществление расходов на содержание и ремонт арендованного имущества  определяется условиями договора аренды. Если такие условия в договоре отсутствуют, то арендатор обязан поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.