Аренда основных средств

     Кроме Учетной политики в целях бухгалтерского учета в приказе об утверждении  Учетной политики имеются пункты, касающиеся учета для целей налогообложения.

     СПК «Заря» уплачивает ЕСХН с 1 января 2006 года.

     Нормативным документом регулирования данного  специального режима является глава 26.1 НК РФ.

     В СПК «Заря» при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, как и в организациях, рассчитывают налоговую базу по ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета (п.8 ст.346.5 НК РФ), соблюдая при этом требования главы 26.1 НК РФ.

     Так как налоговой базой по единому  сельскохозяйственному налогу является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, учет доходов и расходов в СПК «Заря» построен таким образом, чтобы максимально приблизить данные бухгалтерского учета к налоговому учету. При переходе организации на уплату ЕСХН, она не освобождается от ведения бухгалтерского учета. Но имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов.

     Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     В качестве программного продукта по автоматизации  бухгалтерского учета используется программа 1С: Предприятие Упрощенная система налогообложения, которая представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, таких как: операции по банку и кассе; основные средства и нематериальные активы; учет материалов; учет товаров и услуг; учет производства продукции; расчеты с покупателями и поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с бюджетом; другие разделы учета.

     Данная  программа значительно облегчает  труд работников бухгалтерии, позволяет  избежать ошибок в корреспонденции  счетов, но только в том случае, если ввод данных осуществляется посредством  типовых проводок, предусмотренных программой.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель предприятия - председатель предприятия. Бухгалтерия СПК «Заря» является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно председателю предприятия.

3.2 Первичный учет  операций по аренде основных  средств

     Первичный учет  имеет  большое  значение  в  получении  своевременной достаточно полной и достоверной информации.  Правильное  ведение  первичного учета влияет на все дальнейшие стадии ведения бухгалтерского учета.

     Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга).

     По  общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев финансовой аренды.

     Как и любой договор, договор аренды является только волеизъявлением сторон. А подтвердить фактическое его  исполнение могут только первичные документы. Кроме того, статья 168 НК РФ обязывает плательщиков НДС выставлять документы налогового учета - счета-фактуры.

     Полный  перечень первичных документов при  арендных правоотношениях ни бухгалтерское  законодательство, ни НК РФ не содержат. В данном случае применяются общие нормы, которые соответственно закреплены в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьей 252 НК РФ.

     Основным  документом, фиксирующим фактическое  исполнение обязательств арендодателем по передаче имущества и исполнение обязательств арендатора по принятию данного имущества в аренду, является акт приема-передачи здания, помещения и т.п. На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.

     Передаточный  акт (иной документ о передаче) подписывается  сторонами. Если стороны (сторона) уклоняются (уклоняется) от подписания акта передачи здания (сооружения), то такие действия оцениваются как отказ от исполнения обязанности соответственно арендодателя - по передаче, арендатора - по принятию объекта (ст. 655 ГК РФ). В этом случае договор аренды считается расторгнутым, так как передача объекта составляет суть договора аренды (ст. 453 ГК РФ). Это условие может быть и договорным. Вследствие прекращения договора объект аренды возвращается арендодателю также по передаточному акту (или иному документу о передаче, подписываемому сторонами).

     В акте приема-передачи имущества в  аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для  недвижимости - место нахождения и  другие признаки, позволяющие точно  установить соответствующий объект и его состояние.

     Передаточный  акт подписывается сторонами, скрепление его печатями является необязательным.

     Сторонам  договора аренды следует обратить особое внимание на наличие и правильность составления акта приема-передачи имущества  в аренду.

     Арендодатель вправе требовать арендную плату только после передачи имущества в аренду, что должно фиксироваться актом приема-передачи имущества в аренду (постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 № 678/96).

     Отсутствие  передаточного акта лишает права  налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.

     Таким образом, акт приема-передачи имущества  является обязательным первичным документом.

     В письме ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81 отмечено, что для обоснованности включения арендных затрат налогоплательщику достаточно оформить договор аренды и составить акт приема-передачи имущества.

     Минфин  России указал более полный список первичных документов. Так, в письме от 26.10.2004 № 03-03-01-04/1/86 среди основных документов, подтверждающих право относить арендные платежи в уменьшение налогооблагаемой прибыли, указаны договор, акт приема-передачи имущества, счета на оплату аренды и платежные поручения.

     В любом случае составление акта об оказанных услугах по аренде не требуется.

Счет-фактура

     Более сложная ситуация на сегодняшний  момент обстоит со счетами-фактурами.

     Полную  сумятицу в порядок их выставления  при сдаче имущества в аренду внесло письмо Минфина России от 08.02.2005 № 03-04-11/21.

     Финансовое  ведомство в своем разъяснении  указало, что "...выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества  возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги".

     Напомним, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

     День  оказания услуг аренды можно определить, исходя из условий договора аренды, а именно, если нет специальной  оговорки, используя условия об оплате. Например, если установлено, что оплата аренды производится ежемесячно, то днем оказания услуг аренды можно считать последний день каждого месяца.

     Кассовый  чек или квитанция об оплате

     Оплата  аренды путем перечисления денежных средств через расчетный счет не вызывает вопросов. А наличная форма  оплаты зачастую приводит к спорам с налоговиками.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     В соответствии с разделом "К" Общероссийского  классификатора видов экономической  деятельности сдача в аренду имущества  относится к оказанию услуг. В  связи с этим, по мнению фискальных органов, применение контрольно-кассовой техники с выдачей кассового чека в данном случае обязательно.

     Иной  позиции придерживаются арбитражные  суды.

     Федеральный арбитражный суд СЗО в Постановлении  от 29.06.2005 № А56-46351/04 указал следующее: "Согласно пункту 2 названной нормы Закона (имеется ввиду Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ - прим. автора) организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

     В пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003г. № 16 "… разъяснено, что до момента издания Правительством Российской Федерации указанных нормативных правовых актов использование организациями и индивидуальными предпринимателями приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, не является основанием для возложения на них ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин.

     Используемый  Обществом при наличных денежных расчетах приходный кассовый ордер  формы КО-1 утвержден в качестве бланка строгой отчетности Письмом  Минфина России от 24.02.1994г. № 16-39, форма  ордера утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88, то есть полномочными органами.

     Таким образом, поскольку Обществом оказывалась  услуга с выдачей бланка строгой  отчетности установленной формы, у  Инспекции отсутствовали основания  для привлечения Общества к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины".

     Аналогичная позиция содержится в Постановлении  ФАС ВСО от 26.07.2005 № А33-5806/05-Ф02-3466/05-С1.

     Таким образом, для подтверждения оплаты аренды наличными денежными средствами достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру.

3.3 Аналитический и синтетический учет операций по текущей и     долгосрочной аренде

     Организации, специализирующиеся на предоставление в текущую аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный сопоставляющий синтетический счет 90 «Продажи». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя.

     Аналитический учет по счету 90 ведется по видам  текущей аренды и договоров аренды.

     Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

     Организации, для которых сдача имущества  в аренду выступает вспомогательным  видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов относить причитающуюся им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 «Продажи». При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5 %.