Величина  внутрихозяйственного риска 20%.

     Риск  системы контроля 30%.

     Планируемый аудиторский риск 4%.

     Риск  не обнаружения составляет: 

     DR = 0,04 : (0,2 ∙ 0,3) = 0,67 или 67% 

3.3 Разработка рабочей  программы аудита  учета нематериальных активов в ЗАО "Калининское"

      Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

      В зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

      Выводы  аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы. 
 

     Таблица 3

Программа аудита нематериальных активов ЗАО «Калининское»  за 2010 год

 
 
 
 

     4. Методика проведения аудиторской проверки  учета нематериальных активов в ЗАО " Калининское"

   Проверяется оформление инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов  в бухгалтерском в учете.

   Аудит нематериальных активов предполагает осуществление проверки по следующим  основным направлениям:

   -   оценка нематериальных активов при постановке на учет;

-   определение срока полезного использования нематериальных активов и 
принятый способ начисления амортизации;

- меры по обеспечению сохранности нематериальных активов, с определение круга лиц, ответственных за использование и сохранность;

-  правильно ли отнесены объекты к нематериальным активам;

-  оформлены ли договора купли-продажи нематериальных активов, акты приема-передачи, акты на списание;

  -  правильно ли применяются нормы амортизации, определение момента начала и момента окончания начисления амортизации;

- порядок списания нематериальных активов;

- ведение аналитического учета и его соответствие данным синтетического учета.

5.Экономическое  обоснование результатов  аудита учета

нематериальных  активов в ЗАО"Калининское" 

     При проведении проверки были учтены принципы ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов согласно законодательству РФ: налоговому кодексу, ПБУ 14/2007 и др.

     На  основании проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие осуществляет бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов автоматизировано – 1С : Предприятие, некоторые регистры налогового учета ведутся «вручную».
2. Построение работы по бухгалтерскому и налоговому учету нематериальных активов осуществляет квалифицированный аттестованный бухгалтер.
3. На предприятии создана «прозрачная» система учета нематериальных активов.
4. На предприятии соблюдается правильная четкая классификация объектов в качестве нематериальных активов В их составе не учитываются бухгалтерские программы (на предприятии используется программа 1С: Предприятие), справочные правовые системы (на предприятии используется система Консультант Плюс).
5. Договоры, лицензии, патенты на изобретения оформлены строго в соответствии с законодательством РФ, подтверждают правильность и своевременность операций по бухгалтерскому и налоговому учету нематериальных активов.
6. Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «нематериальные активы», 05 «амортизация нематериальных активов».
7. По нематериальным активам сформирована  первоначальная стоимость, включающая в себя непосредственно их стоимость, расходы связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию: 125000,00 – стоимость нематериальных активов + 1000,00 – затраты, связанные с регистрацией + 7000,00 – затраты по консультированию и обучению кадров по использованию и внедрению патента в производстве.
8. Принятие к учету нематериальных активов, постановка на учет обоснованы и подтверждены первичными учетными документами, которые составлены в полном объеме и отражают своевременность, правильность и достоверность бухгалтерских операций по учету нематериальных активов. (счета-фактуры от поставщика на приобретение НМА, акты приемки-передачи НМА, карточки учета НМА (форма № НМА-1).
9. Своевременно исчислен вычет по НДС по приобретенному нематериальных активов в 2010 году, составил 22500,00 рублей.
10. Для целей налогового учета сформированы регистры операций по приобретению нематериальных активов , регистр-расчет по формированию их стоимости.
11. При начислении амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета выбран линейный способ начисления амортизации, при котором предполагается равномерное начисление амортизации в течении срока полезного использования нематериальных активов.
12. Срок полезного использования нематериальных активов, приобретенного в 2010 году определен исходя из срока действия патента, и составил 10 лет.
13. В 2010 году ЗАО «Калининское» не осуществляло операций по продаже нематериальных активов.

 
 
 
 

                                      Заключение.

      ЗАО «Калининское» расположено вблизи областного и районного центра - города Твери. Центральная усадьба находится по адресу: г. Тверь, ул. Димитрова, 21. В период 2008-2010 гг. наблюдается тенденция к некоторому уменьшению производственного потенциала ЗАО «Калининское». Основной продукцией растениеводства являются овощи защищенного грунта. Наибольшую долю в продукции животноводства имеет молоко. В целом по хозяйству прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции ежегодно уменьшается. В связи с этим уменьшается и уровень рентабельности продаж. Финансовое состояние ЗАО «Калининское» можно оценить как неустойчивое.

      В процессе аудиторской проверки учета  нематериальных активов ошибок выявлено не было.

     Общие рекомендации после проведения аудиторской  проверки:

1. Сформировать приказ, определяющих круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов.
2. Включить в трудовой договор пункт о не разглашении коммерческой тайны.

Список  использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2
2. Закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 13.07.2001 (в ред. 02.02.2007).
3. ПБУ 14 /2007 «Учет нематериальных активов».
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
5. № 129-ФЗ
6. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: Юнити-Дана, 2010.
7. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. – М.: Квинто-консалтинг, 2007.
8. Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов. – М: Квинто-консалтинг, 2006.
9. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: классификация и учет // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. – 2010. – №4.
10. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: оценка стоимости // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. – 2010. – №5.
11. Изотова Л. Амортизация по-новому // Расчет. – 2010. – №3.
12. Калинченко Е. Как учесть нематериальный актив. Новое ПБУ 14/2007 // Бухгалтерия и Кадры. –  2010.
13. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО // Консультант. – 2006.
14. Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов // В курсе дела. – 2006. – №15.

 

15. Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н. ( в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000г. №31н.)
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
17. Положение о составе затрат по производству и-реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.
22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
23. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
24. Налоговый кодекс РФ. Часть. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
25. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.

                         

                       ПРИЛОЖЕНИЕ

     Договор № 35

     оказания  аудиторских услуг

      г. Тверь 

     15 января 2011 г.

     ООО «Аудит консультант», именуемое в  дальнейшем «Исполнитель», действующее  на основании Лицензии № 000354, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.2003 г., в лице генерального директора Томилина Игоря Андреевича, действующего на основании Устава, и ЗАО «Калининское», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директораОводкова Александра Федоровича, действующего на основании Приказа № 91 от 25 октября 2010 года, заключили настоящий договор о нижеследующем:

     1. Предмет договора.

     1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель  принимает на себя обязательства  по аудиторской проверке бухгалтерской  отчетности Заказчика на период с 01.01.09 г. по 01.01.10 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).

     2. Порядок оплаты.

     2.1. В соответствии с планом аудита  стоимость аудиторской проверки  составляет 50000 (Пятьдесят тысяч)  рублей.

     2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется  Заказчиком на основании счета-фактуры,  выписываемого Исполнителем.

     2.3 Оплата производится в следующем  порядке: 30% от стоимости работ  по проверке соответствующего  периода Заказчик перечисляет  Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.

     3. Обязанности и права Заказчика.

     3.1. Заказчик обязан:

     - создать Исполнителю условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую  документацию, давать по запросу  аудитора разъяснения и объяснения;

     - оперативно устранять выявленные  аудиторской проверкой нарушения  порядка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности;

     - не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения  аудитора выяснению при проведении  аудиторской проверки;

     - своевременно производить оплату  по настоящему договору.

     3.2. Заказчик имеет право:

     - в ходе проверки знакомиться  с ее предварительными результатами;

     - в случае сомнения Заказчика  в квалифицированном проведении  аудиторской проверки обратиться  в орган, выдавший лицензию  Исполнителю, с заявлением на  проведение перепроверки.

      4. Обязанности и права Исполнителя:

     4.1. Исполнитель обязан: