Анализ нематериальных активов

    В связи с изменениями требований гражданского законодательства возникла необходимость уточнить и основные правила бухгалтерского учета соответствующих хозяйственных операций. При этом некоторые нормы не были перенесены (в том числе и в измененном виде) из ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007.

     В соответствии с п. 2 приказа Минфина России от 27.12.2007 № 153н новые нормы вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года. Понятие «бухгалтерская отчетность» включает не только годовую, но и промежуточную (квартальную) отчетность. Иными словами, отчетные данные (в части учета объектов нематериальных активов) по итогам I квартала должны быть сформированы уже с учетом ПБУ 14/2007. Кроме того, некоторые операции (в частности, по учету организационных расходов) должны быть отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года. Таким образом, можно сделать вывод, что организации, имеющие на учете объекты нематериальных активов (а также сдающие такие объекты во временное пользование или передающие их по лицензионным договорам), должны были внести необходимые изменения в учетную политику 2008 года и в соответствии с этими изменениями скорректировать элементы организации и ведения данной группы активов.

     Наиболее существенными отличиями норм ПБУ 14/2007 от ПБУ 14/2000, по нашему мнению, являются следующие.

     Во-первых, в составе объектов нематериальных активов более не должны учитываться организационные расходы - из текста ПБУ 14/2007 все упоминания об этой группе активов исключены, а п. 3 приказа Минфина России от 27.12.2007 № 153н специально оговорено, что организационные расходы, учитываемые ранее в составе нематериальных активов (за вычетом начисленной амортизации), должны были быть списаны по состоянию на 1 января 2008 года на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом не имело значения, числилось ли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на вышеуказанную дату кредитовое сальдо или нет: при отсутствии сумм нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете должен быть отражен убыток, подлежащий возмещению в последующие отчетные периоды.

     Во-вторых, действие ПБУ 14/2007 распространено на коммерческие организации. Пунктом 4 приказа Минфина России от 27.12.2007 № 153н уточнено, что нормы данного приказа распространяются на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Таким образом, некоммерческие организации никаких дополнительных записей (относящихся к прошедшим годам) в бухгалтерском учете делать не должны. Однако, по нашему мнению, недостатком ПБУ 14/2007 является то, что порядок принятия к учету объектов нематериальных активов, приобретенных до 2008 года, не прописан. Наиболее правомерным представляется подход, в соответствии с которым первоначальная стоимость таких объектов определяется на уровне их рыночной стоимости, а срок полезного использования - исходя из условий лицензионных договоров.

     В-третьих, в текст ПБУ 14/2007 не включены нормы, ранее установленные п. 21 ПБУ 14/2000, которыми допускалось отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации объектов нематериальных активов одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. На практике это означало, что по большей части объектов нематериальных активов амортизация начислялась по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат или расходов, по меньшей части - посредством списания сумм начисленной амортизации со счета 04 «Нематериальные активы» (остаточная стоимость в данном случае формировалась непосредственно на счете 04).

    Способ уменьшения первоначальной стоимости объекта применялся в отношении организационных расходов и деловой репутации организации. С 2008 года организационные расходы не амортизируются, а списание амортизации деловой репутации организации отражается в бухгалтерском учете обычным порядком - по счету 05. Разумеется, это относится к положительной деловой репутации организации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме должна теперь относиться на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (бухгалтерская проводка: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 04), а не списываться предварительно в состав доходов будущих периодов. Кроме того, читателям следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 24 ПБУ 14/2007 амортизация на объекты нематериальных активов некоммерческих организаций не начисляется. Иными словами, на объекты нематериальных активов таких организаций распространяются только те нормы ПБУ 14/2007, которые регулируют порядок формирования первоначальной стоимости объектов, а также их списания с бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 .Краткая  характеристика ЗАО "Калининское"

2.1 Характеристика производственных  и экономических  показателей 

ЗАО «Калининское»

      ЗАО «Калининское» расположено вблизи областного и районного центра - города Твери, который одновременно является основным пунктом сдачи всей производимой сельскохозяйственной продукции. Центральная усадьба находится по адресу: г. Тверь, ул. Димитрова, 21. Расстояние от центральной усадьбы до железнодорожной станции 11 км, до порта - 7 км. Молочный и комбикормовый заводы расположены на территории хозяйства.

      На  сенокосах и пастбищах преобладают  дерново- средне- и сильноподзолистые глееватые почвы. Оценочный балл пашни хозяйства 26,6, что выше показателей по району и области в целом. Рельеф хозяйства, в основном, представлен выровненной местностью с незначительными уклонами, не превышающими 1°. В связи с этим пахотные угодья хозяйства не нуждаются в мероприятиях по борьбе с водной эрозией почв. Растительность территории хозяйства характеризуется лесными и луговыми формациями.

      Гидрография представлена главной артерией рек Волги и Тверцы, а также многочисленными ручьями. Уровень грунтовых вод в понижениях 1-1,5 м, на возвышенностях - 5-15 м от поверхности.

      Территория  землепользования ЗАО «Калининское»  расположена в зоне умеренно-континентального климата со сравнительно холодной зимой  и умеренно теплым летом. Среднегодовая  температура воздуха составляет +3,4°С, а сумма температур выше 10°С составляет 2200°С. Средняя температура самого холодного месяца января составляет -12°С, а самого жаркого июля +16°С. Продолжительность периода с температурой выше 0°С 200 дней, выше 5°С 170 дней, выше 10°С 130 дней.

      В состав ЗАО «Калининское» входят следующие структурные подразделения: три отделения, тепличный комбинат; 9 животноводческих ферм, в том числе 4 молочно-товарных; автопарк; ремонтные мастерские; строительный цех; магазин (большую часть производимых овощей хозяйство реализует через свои палатки, размещенные в городе Твери); детский сад; столовая; ЖКХ.

      В состав каждого отделения ЗАО  «Калининское» входят: молочно-товарные фермы, фермы по выращиванию молодняка  КРС и откорму взрослого скота, 3 тракторно-полеводческие бригады. Тепличный комбинат состоит из трех цехов на площади 138000 квадратных метров.

      Связь между отделениями осуществляется по внутрихозяйственным дорогам, большинство  которых находится в хорошем  состоянии.

     Таблица 2.1

Размеры ЗАО «Калининское»

     Состав  и структура земельных угодий приведены в табл. 2.2.

     Таблица 2.2

Состав  и структура земельных  угодий

     Вывод: ЗАО «Калининское» является средним предприятием. Данные таблицы 2.2 показывают, что размер угодий предприятия за период 2008-2010 гг. обнаруживает тенденцию к сокращению. Так, размер сельскохозяйственных угодий сократился с 1583 га в 2008 году до 1377 га в 2010 году. В связи с этим были произведены корректировки при размещении культур и соответственно изменилась структура выручки от проданной продукции.

     Динамика  объемов продаж ЗАО «Калининское» 2008-2010 г.г. представлена в табл. 2.3. 

     Таблица 2.3

Динамика  и структура объемов  продаж ЗАО «Калининское» (тыс. руб.)