Анализ денежных средств и потоков

     Данные  Инструкции определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

     Единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета устанавливается посредством Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (ред. от 23.07.2004) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2004. -№87. -8/10999).

     В заключение отметим, что отдельные  субъекты хозяйствования имеют свои особенности в организации учета  денежных средств:

• малые предприятия (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 1998 г. № 294 «Об утверждении порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения», Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 24.04.1998 № 113 «Об утверждении форм бухгалтерского учета и отчетности и порядок их заполнения при упрощенной системе налогообложения»);
• бюджетные организации (Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364 «Об утверждении Методических указаний о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета», Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 21.07.1998 № 15-2/648 «Порядок отражения в бухгалтерском учете средств целевого назначения, получаемых из бюджета»);
• сельскохозяйственные предприятия (Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.06.2004 № 42 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса»)
• и др.

2. Анализ денежных  средств и потоков 

2.1. Анализ состава  и структуры денежных  средств 

     Денежные  средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся  деньги в кассе, на расчетных и  депозитных счетах.

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153) состав денежных средств определяется следующим образом (рис. 2.1) [3]: 

Рис. 2.1. Состав денежных средств предприятия

     Наличные  денежные средства, ценные бумаги и  денежные документы, хранящиеся непосредственно  на предприятии составляют кассу  предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия  в наличности (выдача зарплаты, средств  на командировочные расходы и  т.д.), а основная масса денежных средств  и приравненных к ним активов  принято хранить в банке на расчетном счете, депозите.

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс.

     На  расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и  долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

     В современной практике хозяйствования расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.

     К денежным средствам предприятия  относятся также ликвидные ценные бумаги находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка.

     На  основе данных табл. В.1 Приложения В  можно рассмотреть структуру  денежных средств предприятия и удельный вес отдельных элементов.

     Таблица 2.1

Состав  и структура денежных средств  УП «Гроднолифт» в 2004 г., тыс. руб.

Источник: по данным предприятия 

     Структуру денежных средств предприятия удобно представить в графическом виде (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика структуры денежных средств  
УП «Гроднолифт» в 2004 году, в процентах  

     Как видно из таблицы 2.1 и рис. 2.2, касса  составляет незначительный удельный вес  в общем объеме денежных средств предприятия. Это объясняется преобладанием безналичной формы расчета с клиентами и переходом на выплату заработной платы работникам посредством пластиковых карт «Беларусбанка».

     Наибольший  удельный вес занимает категория  «расчетные счета». С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

     Довольно  значительную долю имеют прочие денежные средства, причем к концу года их величина резко возрастает.

     Колебания значений средств на расчетных счетах и «прочих денежные средств» отражены на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Колебания значений основных элементов  денежные средств  
по УП «Гроднолифт» в 2004 году, в тыс. руб. 

     Таким образом, структура денежных средств предприятия не является стабильной. Наибольший удельный вес занимают категории «расчетные счета» и «прочие денежные средства». Последняя категория подробно не классифицируется на предприятии, хотя играет заметную роль в финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим, на предприятии необходимо более детально определять основные элементы «прочих денежных средств» с целью обеспечения ясности и достоверности базы анализа состава и структуры денежных средств. 

2.2. Анализ денежных  потоков 

     Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую  позволяет анализ денежных потоков.

     Для определения потоков денежных средств  используется прямой и косвенный  метод. Разница между ними состоит  в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств. [18, c.54]

     Произведем  расчеты по анализируемому предприятию  прямым методом (табл. 2.2), основываясь  на данных Приложения В.

     Таблица 2.2

Расчет  потоков денежных средств по УП «Гроднолифт» в 2004 году  
прямым методом