Анализ дебиторской задолженности

    При инвентаризации имущества организации  по строке баланса «Дебиторская задолженность» особое внимание необходимо уделить проверке следующих счетов бухгалтерского учета:

60 –  расчеты с поставщиками и подрядчиками,

62 –  расчеты с покупателями и заказчиками, 

63 –  резервы по сомнительным долгам,

58 –  расчеты по краткосрочным кредитам и займам,

67 –  расчеты по долгосрочным кредитам  и займам,

70 –  расчеты с персоналом по оплате  труда, 

71 –  расчеты с подотчетными лицами,

76 –  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (расчеты по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, расчеты по депонированным суммам).

79 –  внутрихозяйственные операции (расчеты  по выделенному имуществу, расчеты по текущим операциям, расчеты по договору доверительного управления имуществом).

    Кроме того, для формирования пакета документов, необходимого для взыскания задолженности в судебном порядке (например, платежных документов, подтверждающих факт оплаты), уже на этом этапе работы необходимо обратить внимание и на проверку счетов:

50 –  касса (касса организации, операционная касса, денежные документы),

51 –  расчетные счета, 

52 –  валютные счета. 

    Перед  началом  инвентаризации  расчетов  с  дебиторами  необходимо  оформить  акт  сверки. Он оформляется по  каждому дебитору и каждому  кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр  остается  в  бухгалтерии,  а  второй  направляется  дебитору (кредитору),  с  которым производилась сверка.

    На  конец  года  осуществляется  сверка  остатков  на  расчетном  счете  в  банке.  Банк представляет организации  акт  сверки остатков  денежных средств  на 1 января  следующего  года.

    Акт  сверки  составляется  в  двух  экземплярах.  В  подтверждение  указанного  остатка  денежных средств  руководитель  и  главный  бухгалтер  организации  подписывают  оба  экземпляра  акта  и заверяют  печатью  организации.  Один  экземпляр  акта  сверки  возвращается  в  банк,  а  второй подшивается с инвентаризационными документами.

    Инвентаризация  расчетов с кредиторами заключается  в проверке данных учета, числящихся на  счетах 66 «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»  и 67 «Расчеты  по  долгосрочным кредитам  и  займам».  По  полученным  кредитам  проверяются  наличие  и  содержание  договоров банковского  кредита,  их  целевое  использование,  своевременность  и  правильность  отражения  в учете  получения  и  погашения,  правильность  отражения  процентов  за  пользование  заемными средствами.

    При  инвентаризации  расчетов  с  бюджетом  и  внебюджетными фондами  происходит  сверка данных  бухгалтерского  учета  по  счетам 68 «Расчеты  по  налогам  и  сборам»  и 69 «Расчеты  по социальному  страхованию  и  обеспечению»  с суммами налогов,  исчисленных в декларациях,  а также  с  суммами,  перечисленными  в  оплату  налогов  и  сборов.  Кроме  того,  по  не  уплаченным  в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

    В  случае  снятия  налогоплательщика  с  учета и постановки его на  учет  в другом налоговом органе акт сверки по форме 23-а (краткая) составляется в трех экземплярах:

    1) передается налогоплательщику;

    2) хранится в налоговом органе  по месту проведения сверки  расчетов;

    3) направляется в налоговый орган  по новому месту постановки  на учет.

    До  начала  инвентаризации  расчетов  с  покупателями,  заказчиками,  поставщиками  и  с прочими  дебиторами  и  кредиторами  стороны  в  двух  экземплярах  подписывают  акт  сверки задолженности между организациями.

    «Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами». (Пункт 3.45 Методических указаний.)

    При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

    В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности  по  оплате  процентов  и  погашению  займов.  Также  проверяются  расчеты  по возмещению материального  ущерба,  причиненного  работниками  в  результате  брака,  недостач  и хищений денежных и материальных ценностей.

    Выявленные  результаты  инвентаризации  расчетов  отражаются  в  Акте  инвентаризации расчетов  с  покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и  кредиторами (форма ИНВ-17) (Приложение Б).

    Данная  форма  утверждена Постановлением  Госкомстата России (Государственный Комитет   Российской   Федерации   по  статистике)  от 18  августа 1998  г. № 88 «Об утверждении  Унифицированных  форм  первичной  учетной  документации  по  учету  кассовых операций,  по  учету  результатов  инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36).  Акт составляется  в  двух  экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

    В акте указываются:

    1) наименование организации дебитора (кредитора);

    2) счета бухгалтерского учета, на  которых числится задолженность;

    3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

    4) суммы задолженности, по которым  истек срок исковой давности.

    К  акту  инвентаризации  расчетов  по  указанным  видам  задолженности  должна  быть приложена справка (Приложение к форме № ИНВ-17) (Приложение В). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

    В справке указывают:

• реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;
• дату и причину возникновения задолженности;
• сумму задолженности.

    В соответствии с п.5 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом.

    На  основании акта инвентаризации и  подтверждающих документов составляется письменное обоснование для списания дебиторской задолженности.

    Оправдательными документами, подтверждающими истечение  срока исковой давности, являются:

• договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
• документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
• платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке);
• акты сверки задолженности и т.д.

    При списании в бухгалтерском учете  дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, можно доказать право списания задолженности, предоставив следующие документы:

• определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника;
• выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника;
• решение суда или уведомление ликвидационной комиссии о невозможности удовлетворения требований кредитора из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.

    При наличии указанных документов руководителем  организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью

     2.1 Последовательность проведения анализа дебиторской задолженности

     Основными задачами аналитического обеспечения  управления дебиторской задолженностью являются:

• обоснование политики предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных групп покупателей и видов продукции;
• анализ дебиторской задолженности по персональному списку дебиторов, срокам образования и размерам;
• контроль за расчетами с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;
• оценка средних сроков погашения задолженности и сроков их изменения;
• определение условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

     Аналитическое обеспечение управления дебиторской  задолженностью должно базироваться на соответствующей методике анализа  дебиторской задолженности.

     Исходная  информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в формах 1 (разд. 2) и 5 бухгалтерской отчетности (Приложение Г). На основе этой информации анализ проводится в такой последовательности:

     1) анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Оценка состояния и структуры дебиторской задолженности, ее движения позволяет определить:

     а) динамику изменения дебиторской  задолженности в разрезе конкретных дебиторов и их долю в общей совокупности;

     б) какова доля каждого вида дебиторской  задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности;

     в) динамику изменения каждой составляющей дебиторской задолженности;

     г) темп роста остатка по каждому  виду дебиторской задолженности и т.п.;

     2) оценка доли дебиторской задолженности каждого вида в объеме оборотных активов:

     доля  общей дебиторской  задолженности:

                                                 d(ДБЗ) = ДБЗ/ОА                                          (1)

d(ДБЗ) – доля общей дебиторской задолженности

ДБЗ – доля дебиторской задолженности каждого вида

ОА – оборотные активы

     доля  краткосрочной дебиторской  задолженности:

                                              d(КДБЗ) = КДБЗ/ОА                                        (2)    

d(КДБЗ) – доля краткосрочной дебиторской задолженности

КДБЗ – доля краткосрочной дебиторской задолженности каждого вида          

     доля  долгосрочной дебиторской  задолженности:

                                              d(ДДБЗ) = ДДБЗ/ОА                                       (3)