Аналитические процедуры в аудите

     Регрессионный анализ применяется в аудите для  получения расчетных балансов для  сравнения. С помощью такого анализа  причинно-следственные отношения используются для получения результатов и  выражаются в виде одной зависимой  переменной и одной или нескольких независимых переменных. Как правило, в аудите используется линейная регрессионная  модель, которая определяет отношение  между переменными в виде прямой линии. И хотя такие отношения с течением времени меняются, существует возможность получать необходимые результаты до тех пор, пока данные указывают на существование относительно стабильной связи между зависимой и независимой переменными.

     Для определения переменных аудитор  использует свои знания относительно данных клиента, проверенных ранее. Также можно использовать внешние  независимые переменные, такие как  валовой национальный продукт, доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.

     Наибольшее  распространение в анализе финансовой отчетности за рубежом получил анализ коэффициентов. Эта методика предусматривает  расчет разнообразных относительных  показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, его рентабельность, ликвидность, структуру капитала, рыночную активность.

     Количество  коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской  отчетности, велико. При этом используются данные не только баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные относительные показатели приводятся в годовых отчетах предприятий. В силу своей универсальности  некоторые коэффициенты полезны  для всех пользователей, вместе с  тем в каждом отдельном случае совокупность используемых показателей  имеет индивидуальный характер. Аудитор  должен использовать свое знание клиента  и отрасли, в которой он занят, для выбора нужных показателей.                                                                       [18]                   

     1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита.

     Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем  изучения вероятных зависимостей между  ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность  методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся  тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства  и т.д.

     Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.          [11]

     Целями  аналитических процедур также являются:

     а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

     б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в  аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

     в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

     Неожиданные значительные расхождения между  не подвергшимися аудиту финансовыми  данными за текущий год и другими  данными, с которыми они сравниваются, известны под названием "необычные  колебания". Необычные колебания - это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют  места. В любом случае одна из вероятных  причин необычных колебаний - это  ошибка или неточность в учете. Таким  образом, если необычное колебание  велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

     г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур (когда аналитическая процедура  не выявляет необычных колебаний, можно  заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической  процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим  счетам. Из этого вытекает, что при  анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством  детальных тестов. В качестве примера  можно привести анализ соотношения  между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация - себестоимость реализованной продукции; реализация - дебиторская задолженность; основные средства - амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) - доходы от них; покупки - кредиторская задолженность; объем выполняемых работ - зарплата персонала; объем продаж - комиссионное вознаграждение и т.д.

     д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.                                                                                                         [5]

     Глава 2. Комплексное использование  аналитических процедур на этапах аудита.

     2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования.

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

     Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры  следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении  характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.

     Согласно  федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 1«Цель и основные принципы аудита » одной из причин, влияющих на возможность обнаружения  существенных искажений, выступает  несовершенство систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета [7]. На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.

     Хотелось  бы отметить, что первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным  клиентом определить достаточность  информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа  выявляется способность системы  учета предоставлять соответствующие  сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании  другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор  может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска.

     Правилом (стандартом) «Планирование аудита» определено, что при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля                 [8].

     На  этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения  предварительного суждения о степени  их надежности, целесообразнее, на мой взгляд, применять аналитические процедуры преимущественно качественного характера, которые позволяют оценивать:

      -адекватность организационной структуры с учетом размера и степени

сложности бизнеса клиента;

      -соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;

      -состояние кадровой политики;

      -уровень организационной структуры бухгалтерской службы;

      - правомерность применения той  или иной системы налогообложения;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   .         -технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и

порядка составления бухгалтерской отчетности.

     Наряду  с «качественными» аналитическими процедурами для оценки отдельных  средств контроля могут быть использованы процедуры количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в  ее общем объеме, установление соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности  могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Основные  аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента  за рассматриваемый период. К ним  относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; перекрестная проверка корреспондирующих показателей  отчетности.                                              

     Наиболее  часто на стадии планирования применяются  расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и  оборачиваемости и их сравнение  со значениями за предыдущий период или  среднеотраслевыми значениями.

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.                                                                                                       [15] 

2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур

      Результатом этапа планирования является общий план аудита с описанием предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки и программы аудита, определяющие  характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. При этом общий план должен быть  достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

      В качестве целей аналитических процедур на этапе планирования мы рассматриваем:                                                                                               [15]

      - выявление областей потенциального  риска;

      - оценка уровня аудиторского риска;

      - оценка уровня существенности.

Рис. 1. Этап планирования аудита

      К областям потенциального риска относятся  статьи, изменение доли которых в  структуре валюты  баланса в  отчетном периоде составило более  10%, либо темп роста статьи отклоняется от темпа роста валюты баланса в 1,5 раза, а также новые статьи баланса. Полученные результаты рекомендуется оформлять в виде рабочей таблицы (табл. 1)

      Таблица 1

      Области потенциального риск аудитора (по данным ООО «Агат»)