Аналитические процедуры в аудите

     СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2

Глава 1. Теоретические основы применения аналитических  процедур в аудите___________________________________________________________3

1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
2. Виды аналитических процедур_________________________________4
3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9

Глава 2. Комплексное использование  аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10

2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10

2.2. Определение  основных показателей планирования  аудита по результатам аналитических  процедур__________________________________________ 13

2.3.Аналитические  процедуры как разновидность  аудиторских процедур проверки  по существу____________________________________________ 21

Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25

3.1 Проблемы внедрения  аналитических процедур в аудите____________ 25

3.2 Проблемы разработки  и совершенствования аналитических  процедур в российской практике  аудита______________________________________ 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________  29

Список  используемой литературы_______________________________ 31 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью этих услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

     Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской  проверки очень важна, в этой связи  большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.                                           [13]

     Кроме того, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

     Помимо  этого, являясь одной из важнейших  заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет  на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.     [19]

     В данной работе рассматриваются аналитические  методы аудита как разновидность  аудиторской процедуры. Задачи работы следующие:

• изучить теоретические основы аудиторской деятельности;
• рассмотреть место аналитических методов при сборе аудиторских доказательств.

     Глава 1. Теоретические  основы применения аналитических  процедур в аудите

1. Понятие аналитических процедур в аудите

     Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких  ошибок и искажений. Поскольку определение  аналитических процедур довольно расплывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убедительную. Поэтому аудиторы, преподаватели  и студенты в основном концентрируют  внимание на процедурах пересчета, осмотра, подтверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация. Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры  в действительности весьма эффективны.   По мнению аудиторов, аналитические  процедуры помогают выявить 27 % ошибок.

     Итак, аналитические процедуры — это анализ соотношений и законо-

мерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 ≪Аналитические процедуры≫, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.                                                                                                           [3]

     Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

     • финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

      • взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.                                                                                                 [1]           

2.   Виды аналитических процедур

     Рассмотрение аналитических процедур как метода аудита изначально было заложено ПСАД «Аудиторские доказательства», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, в котором одновременно применяются понятия «аудиторские процедуры», «методы получения аудиторских доказательств», «способы получения аудиторских доказательств».  В ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» указанное противоречие устранено и говорится только об аудиторских процедурах.

     Ю.Ю. Кочинев подразделяет аудиторские процедуры на четыре основные группы: фактические (инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль), аналитические, специальные (опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил, подтверждение, составление альтернативного баланса), документальные (просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии)                   [6]

     Аналитические процедуры — это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т. д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии.

     Таким образом, основная задача аналитических  процедур, с которой они успешно  справляются, — это выявление  значимых для аудита областей, в которых сосредоточены ключевые по риску документы, т.е. документы, вероятность ошибок в которых очень высока. В соответствии с этим аналитические процедуры по своему содержанию могут быть следующими:                             [4]

1. сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
2. сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
3. сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
4. сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
5. сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
6. анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
7. другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.                                   [2]

     В общем случае аналитические процедуры  включают: чтение внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений, перспективный анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

     Метод чтения внешней отчетности заключается  в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения основных источников средств компании и направлений  их использования за истекший период, а также источников прибыли и  дивидендной политики. Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм. Кроме того, тщательно анализируется  информация, публикуемая в сносках  и примечаниях к отчетности.

     Далее, аудитор может сравнить текущие  данные с аналогичными данными за предыдущий период, показателями аналогичных  предприятий, среднеотраслевыми данными. При наличии отклонений следует  провести проверку. Данный процесс  известен как вариантный анализ. При  его использовании аудитор преобразовывает отчеты клиента в финансовые отчеты стандартного типа, т.е. представляет отчеты в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательный элемент анализа - динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.

     Кроме того, финансовые отчеты стандартного типа помогают аудитору проводить межхозяйственные сравнения предприятий, сглаживают негативные явления инфляционных процессов.                                              [16]

     Так, В США публикуются специальные  статистические издания, в которых  собраны различные относительные  показатели, рассчитанные на базе внешней  отчетности тысяч компаний и корпораций. Аудиторские фирмы используют их в качестве основы сравнительного анализа. Этими же данными пользуются банки  и другие кредитные организации  при выдаче ими ссуд.

     Преимуществом отраслевого сравнительного анализа  является то, что в результате его  аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность  оценить устойчивость его финансовых позиций, платежеспособность и кредитоспособность. Главным же недостатком отраслевого  сравнения является возможная неточность основанных на нем выводов из-за разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике.

     Большинство компаний планируют свою деятельность и ее финансовые результаты. Такое  планирование в виде смет осуществляется бухгалтерским персоналом и является важной частью управленческого учета. При сравнительном анализе фактических  и плановых показателей аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для исполнения: были ли фактические данные за текущий  период изменены с целью достижения запланированных. Для решения первого  вопроса аудитор проводит разбор содержания и порядка составления  сметы и обсуждает их с клиентом; для второго – детально тестируются  фактические показатели.

     Руководствуясь  учетными стандартами, аудитор может  самостоятельно пересчитывать те или  иные показатели отчетности, особенно если они получены в результате расчетов. Примерами здесь могут являться расчет суммы сомнительной дебиторской  задолженности, расчет набежавших процентов  по кредиторской задолженности клиента, расчет амортизационных отчислений и т.п. В качестве источников информации используют данные прошлых лет, планы  на текущий год, отраслевые данные и  оперативную информацию. При этом аудитор должен критически подходить  к их качеству.

     Перспективный анализ показывает относительные изменения  в данных каждого периода. Он включает следующие этапы: выбор базового периода, вычисление процентного отношения  текущих данных к аналогичным  данным базисного периода, сравнение  полученных данных и анализ нестандартных  и значительных отклонений по периодам.